POLECAMY |
||
Jednoosobową działalność gospodarczą prowadzę od 2017 r. Do końca 2021 r. korzystałem w niej z opodatkowania na zasadach ogólnych - zarówno według skali podatkowej, jak i podatkiem liniowym. W latach 2020-2021 w związku z pandemią poniosłem w niej straty. W 2022 r. zdecydowałem się na opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym. Czy i w jaki sposób w PIT-28 za 2022 r. mogę uwzględnić podatkowe straty z lat wcześniejszych?
Przychody wykazane w zeznaniu rocznym PIT-28 przedsiębiorca opłacający ryczałt ewidencjonowany ma prawo pomniejszać o ustawowo przewidziane odliczenia wynikające z art. 11 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym... (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540). O sposobie ich ujęcia w rozliczeniu rocznym decyduje to, czy podatnik osiągnął w roku, którego dotyczy zeznanie, przychody opodatkowane jedną, czy kilkoma stawkami ryczałtu. Podatnik uzyskujący przychody opodatkowane według różnych stawek, wydatki podlegające odliczeniu od przychodów odlicza od tych przychodów w takim udziale procentowym, w jakim przychód opodatkowany według danej stawki pozostaje w ogólnej kwocie przychodów uzyskanych w roku podatkowym (przykład).
Z przywołanego wcześniej przepisu wynika, że osiągnięte przychody przedsiębiorca-ryczałtowiec w pierwszej kolejności obniża o stratę z wykonywanej działalności gospodarczej. Odliczenia tego dokonuje na zasadach określonych w art. 9 ust. 3 i ust. 3a ustawy o pdof. To odliczenie możliwe jest jednak do zastosowania wyłącznie przez tych podatników, którzy w latach poprzednich w prowadzeniu działalności korzystali z opodatkowania na zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej lub podatkiem liniowym i ponieśli w tym okresie straty.
Z uregulowań ustawy o pdof dotyczących rozliczania strat podatkowych zasadniczo wynika, że przedsiębiorca może o kwotę straty poniesionej w działalności gospodarczej obniżyć firmowy dochód, w ciągu kolejnych 5 lat podatkowych - nie więcej jednak niż o połowę jej wartości w którymkolwiek roku. Alternatywnie przedsiębiorcy mają możliwość uwzględnienia straty w kwocie nieprzekraczającej 5.000.000 zł w rozliczeniu za jeden rok podatkowy - począwszy od strat powstałych w 2019 r. Podatnik może tego dokonać w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących 5 lat podatkowych. Natomiast nieodliczona kwota straty podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego 5-letniego okresu, z tym że obniżenie dochodu o jej wartość w którymkolwiek z nich nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.
|
Przykład Podatnik w 2022 r. prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym według dwóch stawek: 3% i 12%. Z tytułu pierwszej osiągnął przychód w wysokości 73.000 zł, a z drugiej w wysokości 42.000 zł (łącznie 115.000 zł). W latach 2017-2021 podatnik prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Z działalności tej w 2020 r. poniósł stratę w wysokości 61.120 zł, a w 2021 r. - w wysokości 32.600 zł. W zeznaniu PIT-28 za 2022 r. ma prawo odliczyć obie straty w całości od przychodu, w oparciu o art. 9 ust. 3 pkt 2 ustawy o pdof. Określając wielkość tego odliczenia przypadającą na przychody opodatkowane poszczególnymi stawkami ryczałtu, podatnik w pierwszej kolejności ustalił udział przychodów opodatkowanych według poszczególnych stawek ryczałtu w przychodach ogółem:
Następnie obliczył wielkość odliczeń od przychodów opodatkowanych według poszczególnych stawek ryczałtu:
|
| ||||||||||||
|
||||||||||||
