Facebook
Rozlicz prawidłowo swój PIT za 2023 rok
Wyjaśnienia, wskazówki i porady do sporządzania zeznań podatkowych

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  PIT 2022  »  Odliczenia od dochodu  »   Odliczenie składek z działalności w PIT-28
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Odliczenie składek z działalności w PIT-28

Przegląd Podatku Dochodowego nr 5 (581) z dnia 1.03.2023

W zeznaniu PIT-28 składanym za 2022 r. podatnik rozliczy przychody z działalności gospodarczej oraz z prywatnego najmu. Czy składki na własne ubezpieczenia społeczne powinien odliczyć wyłącznie od przychodu osiągniętego z działalności?

Prawo do odliczania składek na ubezpieczenia społeczne nie jest powiązane ze źródłem przychodu, z tytułu którego są one opłacane. W zeznaniu PIT-28 za 2022 r. o składki opłacone do ZUS z tytułu działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem ewidencjonowanym podatnik ma prawo pomniejszyć proporcjonalnie przychody osiągane z tej działalności oraz z prywatnego najmu.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540), zwanej dalej ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnik uzyskujący przychody:

  • z działalności gospodarczej (art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym),
  • z prywatnego najmu (art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym) oraz
  • ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, o których mowa w art. 20 ust. 1c updof (art. 6 ust. 1d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym),

opłacający ryczałt ewidencjonowany, może odliczyć od tych przychodów m.in. wydatki określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 updof, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o PIT.

Powołany art. 26 ust. 1 pkt 2 updof dotyczy składek określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym:

  • zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
  • potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika.

W kontekście problemu opisanego w pytaniu należy podkreślić, że przepisy ustawy o PIT i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wprowadzają zastrzeżenia, że odliczanie składek na ubezpieczenia społeczne jest możliwe wyłącznie w ramach źródła przychodu, z tytułu którego składki te są opłacane. Za dopuszczalne trzeba również uznać odliczanie od przychodów opodatkowanych ryczałtem składek opłaconych z tytułów, z których dochody (przychody) są opodatkowane w innej formie, skoro w kwocie odliczenia można uwzględniać składki pobrane przez płatnika.

Specyfika odliczania składek na ubezpieczenia społeczne przez podatników stosujących opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przejawia się natomiast w tym, że w przypadku gdy uzyskują oni takie przychody z różnych źródeł (tj. z działalności gospodarczej, prywatnego najmu czy ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych), opodatkowane różnymi stawkami, wówczas odliczeń dokonuje się od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów. Zasadę tę określa art. 11 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Odnosząc się zatem do sytuacji podatnika, skoro w 2022 r. opłacał on ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej oraz z prywatnego najmu, to składki na własne ubezpieczenia społeczne, które zapłacił w 2022 r. do ZUS w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, rozliczy w zeznaniu PIT-28(25), dokonując ich proporcjonalnego odliczenia od przychodów uzyskanych w ramach każdego z tych źródeł.

Dodajmy, że dokonanie odliczenia z zachowaniem tej zasady przewiduje konstrukcja samego zeznania podatkowego. Opisy do poszczególnych jego pozycji w zakresie odliczeń od przychodów potwierdzają stanowisko, że odliczenie składek na ubezpieczenia społeczne nie jest przypisane do źródła przychodu. W szczególności należy wskazać na opis zawarty w PIT-28(25):

  • w części E.1 "Odliczenia od przychodów na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy", w którym stwierdza się, że: "Suma odliczeń nie może przekroczyć sumy przychodów z poz. 62 i 73" (a więc sumy przychodów określonych przez podatnika ze wszystkich źródeł przychodów opodatkowanych ryczałtem, tj. przychodów wymienionych w art. 6 ust. 1, 1a i 1d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym),
  • w części F "Obliczenie przysługujących odliczeń od przychodów", który wyjaśnia, że wpisuje się tu: "Kwoty przysługujących odliczeń od przychodów obliczone zgodnie z art. 11 ust. 3 ustawy".

Uzupełniająco warto podkreślić, że w zeznaniu PIT-28(25) za 2022 r. od przychodu uzyskanego wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej można odliczyć 50% kwoty zapłaconych z tytułu tej działalności składek na ubezpieczenie zdrowotne. Tej zasady nie należy jednak przenosić na rozliczenie składek na ubezpieczenia społeczne, gdyż jak wykazano, nie ma podstaw do stosowania takiego ograniczenia.

Odliczenia od dochodu - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.