Jesteśmy spółką z o.o. Za poprzednie lata obrotowe sporządzaliśmy sprawozdania finansowe według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości. W związku z tym, że spełniamy kryteria dla jednostki małej, organ zatwierdzający podjął uchwałę o sporządzaniu od 2022 r. sprawozdań finansowych według załącznika nr 5 do ustawy o rachunkowości. Sprawozdanie finansowe za 2022 r. będziemy już zatem sporządzać według załącznika nr 5. W jaki sposób powinniśmy zaprezentować dane porównawcze w tym sprawozdaniu?
| Jeżeli sprawozdanie finansowe, w dwóch następujących po sobie latach obrotowych, sporządzane jest według różnych załączników do ustawy o rachunkowości (ze względu na decyzję organu zatwierdzającego), to mamy wówczas do czynienia z różną szczegółowością danych za okres sprawozdawczy i porównawczy. W takim przypadku konieczne jest zapewnienie danym porównawczym szczegółowości, z jaką wykazywane są dane sprawozdawcze. W jednostce, o której mowa w pytaniu, polegać to będzie na scaleniu danych ze sprawozdania finansowego za 2021 r. |
Obowiązek zamieszczania w sprawozdaniu finansowym (bilansie, rachunku zysków i strat, zestawieniu zmian w kapitale własnym i rachunku przepływów pieniężnych), obok danych sprawozdawczych, także danych porównawczych, wynika wprost z ustawy o rachunkowości (por. art. 46 ust. 1, art. 47 ust. 1, art. 48a ust. 1 i art. 48b ust. 1 ww. ustawy). Dane sprawozdawcze to - w przypadku bilansu i zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym - dane na koniec roku obrotowego, czyli na dany dzień (np. na 31 grudnia 2022 r.), a w przypadku rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych - dane za rok obrotowy (np. za 2022 r.). Z kolei dane porównawcze to - w przypadku bilansu i zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym - dane na koniec poprzedniego roku obrotowego (np. na 31 grudnia 2021 r.), a w przypadku rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych - dane za poprzedni rok obrotowy (np. za 2021 r.).
Z pkt 7.2 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja" (KSR nr 7) wynika, że warunkiem uzyskania korzyści z zestawienia danych sprawozdawczych i porównawczych jest ich porównywalność, co ma miejsce wtedy, gdy - przy zachowaniu istotności:
Zdarza się, że porównywalność danych sprawozdawczych i porównawczych zostaje zakłócona, gdyż w roku sprawozdawczym nastąpiły zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości lub nastąpiła korekta błędu popełnionego w poprzednich latach obrotowych. Uzasadnia to zastosowanie podejścia retrospektywnego do danych porównawczych i doprowadzenie ich do porównywalności (por. pkt 7.3 KSR nr 7). Pełne podejście retrospektywne oznacza zastosowanie zmienionych zasad (polityki) rachunkowości do transakcji, innych zdarzeń i warunków w taki sposób, jak gdyby zasady te były stosowane od zawsze. W przypadku pełnego podejścia retrospektywnego przekształca się dane porównawcze. Z kolei ograniczone podejście retrospektywne oznacza zastosowanie zmienionych zasad (polityki) rachunkowości do transakcji, innych zdarzeń i warunków od początku możliwie najwcześniejszego roku obrotowego. W przypadku ograniczonego podejścia retrospektywnego również przekształca się dane porównawcze. Retrospektywne przekształcenie danych porównawczych to przekształcenie danych porównawczych w taki sposób, jak gdyby zmienione zasady (polityka) rachunkowości przyjęte w roku obrotowym stosowane były od zawsze lub od początku możliwie najwcześniejszego roku obrotowego, a zdarzenie uznane za istotny błąd popełniony w poprzednich latach obrotowych było wówczas poprawnie ujęte (por. pkt 2.8-2.10 KSR nr 7).
Dodajmy, że warunkiem skorzystania z uproszczeń przy sporządzaniu sprawozdania finansowego przez jednostkę małą lub mikro jest podjęcie w tym zakresie formalnej decyzji przez jej organ zatwierdzający. Na mocy art. 3 ust. 1 pkt 7 ustawy o rachunkowości, organem zatwierdzającym jest organ, który zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, statutem, umową lub na mocy prawa własności jest uprawniony do zatwierdzania sprawozdania finansowego jednostki. W przypadku spółki z o.o. przez organ zatwierdzający rozumie się jej wspólników. Jeżeli organ zatwierdzający podjął decyzję o sporządzaniu sprawozdania finansowego za 2022 r. według załącznika nr 5 do ustawy o rachunkowości, a za 2021 r. sprawozdanie zostało sporządzone według załącznika nr 1, to dane sprawozdawcze (czyli za 2022 r.) mają mniejszą szczegółowość niż dane porównawcze (czyli za 2021 r.). Takie przedstawienie danych utrudniałoby porównywanie danych za te dwa okresy sprawozdawcze (tu: za 2021 r. i 2022 r.). W takim przypadku (tzn. zmiany załącznika nr 1 na załącznik nr 5) konieczne jest zapewnienie danym porównawczym (tu: za 2021 r.) szczegółowości, z jaką są wykazywane dane za rok sprawozdawczy (tu: za 2022 r.), czyli scalenie danych za 2021 r.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
