Za 2021 r. nasza spółka z o.o. wypracowała zysk. Część tego zysku wypłaciliśmy w trakcie 2021 r. w formie zaliczek. Czy sporządzając zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym za 2022 r. w pozycji 5. "Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu" powinniśmy wykazać kwotę całego zysku wypracowanego za 2021 r., a w zmniejszeniach - kwotę wypłaconą w formie zaliczek? Czy może w pozycji tej należy wykazać zysk pomniejszony o wypłacone zaliczki?
| W zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym sporządzonym za 2022 r., co do zasady, w pozycji 5. "Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu" (w kolumnie dotyczącej 2022 r.) należy wykazać sumę pozycji 5.7. "Zysk (strata) z lat ubiegłych na koniec okresu" i pozycji 6. "Wynik netto" za poprzedni rok obrotowy (tu: 2021 r.). |
Stosownie do art. 194 K.s.h., umowa spółki może upoważniać zarząd do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli spółka posiada środki wystarczające na wypłatę. W świetle art. 53 ust. 5 ustawy o rachunkowości, wypłatę zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uznaje się za podział wyniku finansowego netto jednostki w ciągu roku obrotowego.
W księgach rachunkowych wypłaconą zaliczkę na poczet dywidendy ujmuje się na koncie 82 "Rozliczenie wyniku finansowego", w korespondencji z kontem rozrachunków z udziałowcami. Wypłata zaliczki na poczet dywidendy opodatkowana jest według tych samych zasad, co wypłata samej dywidendy.
|
Ewidencja księgowa operacji związanych z wypłatą zaliczki na poczet dywidendy 1. PK - zaliczka na poczet dywidendy (kwota łączna): - Wn konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" (w analityce: Odpisy z zysku w ciągu roku obrotowego), 2. PK - zarachowanie zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy zaliczkowej: - Wn konto 24-3 "Rozrachunki z udziałowcami", 3. WB - wypłata zaliczki na poczet dywidendy w kwocie netto po potrąceniu podatku: - Wn konto 24-3 "Rozrachunki z udziałowcami", |
Pozostające na dzień bilansowy saldo Wn konta 82, które wyraża stan uchwalonych i wypłaconych zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, wykazuje się w pozycji A.VII. "Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)" bilansu sporządzanego według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości.
Dane zawarte w pasywach bilansu w części A. "Kapitał (fundusz) własny" uszczegóławia zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym. Ten element sprawozdania finansowego dostarcza użytkownikom sprawozdań finansowych informacji o strukturze kapitału jednostki i jego zmianach, jakie miały miejsce w trakcie roku obrotowego oraz roku poprzedzającego ten rok obrotowy. Co do zasady pozycje zestawienia - stan na początek okresu, np. 2022 r. - powinny odpowiadać danym wynikającym z zestawienia za poprzedni rok obrotowy, np. 2021 r. Przy czym pozycja 5. "Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu" (w kolumnie dotyczącej roku obrotowego) stanowi sumę pozycji 5.7. "Zysk (strata) z lat ubiegłych na koniec okresu" i pozycji 6. "Wynik netto" za poprzedni rok obrotowy. Oznacza to, że pytająca spółka w pozycji 5 zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym w kolumnie dotyczącej roku obrotowego (tu: 2022 r.) wykaże zysk za rok ubiegły (tu: 2021 r.) pomniejszony o wypłacone zaliczki na poczet dywidendy.
Przykład
I. Założenia:
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| A. Zapisy w księgach 2021 r. | |||
| 1. PK - zaliczka na poczet dywidendy | 800.000 zł | 82 | 24-3 |
| 2. PK - potrącenie zryczałtowanego podatku dochodowego w łącznej kwocie: 800.000 zł × 19% = | 152.000 zł | 24-3 | 22-3 |
| 3. WB - wypłata zaliczki na poczet dywidendy | 648.000 zł | 24-3 | 13-0 |
| B. Zapisy w księgach 2022 r. | |||
| 1. PK - przeksięgowanie wyniku finansowego za 2021 r. (zysk) | 2.000.000 zł | 86 | 82 |
| 2. PK - podział wyniku finansowego za 2021 r. (kwota zysku pomniejszona o wypłaconą zaliczkę na poczet dywidendy) | 1.200.000 zł | 82 | 24-3 |
| 3. PK - potrącenie zryczałtowanego podatku dochodowego: 1.200.000 zł × 19% = | 228.000 zł | 24-3 | 22-3 |
| 4. WB - wypłata dywidendy pomniejszonej o potrącony zryczałtowany podatek: 1.200.000 zł - 228.000 zł = | 972.000 zł | 24-3 | 13-0 |
III. Księgowania:
A. Zapisy w księgach 2021 r.
B. Zapisy w księgach 2022 r.
IV. Kapitał własny wykazywany w bilansie sporządzonym na 31 grudnia 2022 r.:
| Pozycja | Wyszczególnienie | Stan na 31 grudnia 2021 r. (w złotych) |
Stan na 31 grudnia 2022 r. (w złotych) |
| A. | Kapitał (fundusz) własny | 2.200.000 | 1.950.000 |
| I. | Kapitał (fundusz) podstawowy | 1.000.000 | 1.000.000 |
| II. | Kapitał (fundusz) zapasowy | 0 | 0 |
| III. | Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny | 0 | 0 |
| IV. | Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe | 0 | 0 |
| V. | Zysk (strata) z lat ubiegłych | 0 | 0 |
| VI. | Zysk (strata) netto | 2.000.000 | 950.000 |
| VII. | Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) | (-) 800.000 | 0 |
V. Fragment zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym za 2022 r.:
| Pozycja | Wyszczególnienie | Dane za 2021 r. (w złotych) | Dane za 2022 r. (w złotych) |
| I. | Kapitał (fundusz) własny na początek okresu (BO) | 1.000.000 | 2.200.000 |
| I.a. | Kapitał (fundusz) własny na początek okresu (BO), po korektach | 1.000.000 | 2.200.000 |
| 1. | Kapitał (fundusz) podstawowy na początek okresu | 1.000.000 | 1.000.000 |
| 1.2. | Kapitał (fundusz) podstawowy na koniec okresu | 1.000.000 | 1.000.000 |
| 5. | Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu | 0 | 1.200.000 |
| 5.1. | Zysk z lat ubiegłych na początek okresu | 0 | 1.200.000 |
| 5.2. | Zysk z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach | 0 | 1.200.000 |
| a) zwiększenie (z tytułu) | 0 | 0 | |
| b) zmniejszenie (z tytułu) | 0 | 1.200.000 | |
| - wypłata dywidendy za 2021 r. | 1.200.000 | ||
| 5.3. | Zysk z lat ubiegłych na koniec okresu | 0 | 0 |
| 5.7. | Zysk (strata) z lat ubiegłych na koniec okresu | 0 | 0 |
| 6. | Wynik netto | 1.200.000 | 950.000 |
| a) zysk netto | 2.000.000 | 950.000 | |
| b) strata netto | 0 | 0 | |
| c) odpisy z zysku | 800.000 | 0 | |
| II. | Kapitał (fundusz) własny na koniec okresu (BZ) | 2.200.000 | 1.950.000 |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
