W grudniu 2022 r. zamówiliśmy towary, które otrzymaliśmy dopiero w styczniu 2023 r. wraz z fakturą zakupu. W treści faktury jako datę jej wystawienia i datę sprzedaży wskazano grudzień 2022 r. Zapłaty za fakturę dokonaliśmy w 2023 r. W księgach którego roku powinniśmy ująć tę fakturę?
| W sytuacji opisanej w pytaniu fakturę zakupu towarów należy ująć w księgach rachunkowych tego okresu sprawozdawczego, którego to zdarzenie gospodarcze dotyczy, czyli w księgach 2022 r., niezależnie od terminu zapłaty za tę fakturę. |
Jeżeli na przełomie dwóch lat obrotowych dojdzie do sytuacji, w której towary zamówione, ale nieopłacone do dnia bilansowego zostaną dostarczane do jednostki w roku następnym (np. w styczniu) razem z fakturą zakupu (na której jako datę wystawienia i sprzedaży wskazano rok poprzedni), to jednostka traktuje je jako dostawy w drodze (saldo Wn konta 30 "Rozliczenie zakupu") i prezentuje je w bilansie jako zapasy. Przypominamy, iż w związku z licznymi pytaniami Czytelników dotyczącymi tego zagadnienia, zwróciliśmy się w ubiegłym roku do Ministerstwa Finansów z prośbą o zajęcie stanowiska w kwestii:
Poniżej prezentujemy treść odpowiedzi udzielonej na ww. pytania przez Ministerstwo Finansów w piśmie z 3 lutego 2022 r.:
"(...) jednostki prowadzą księgi rachunkowe oraz sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z nadrzędnymi zasadami rachunkowości, w tym m.in. z zasadą rzetelnego i jasnego obrazu (wynikającą z niej również - zasadą dokumentacji), zasadą memoriału oraz zasadą współmierności przychodów i kosztów.
Zgodnie z powyższymi zasadami, fakturę zakupu towarów należy ująć w księgach rachunkowych tego okresu sprawozdawczego, którego to zdarzenie gospodarcze dotyczy, niezależnie od terminu zapłaty za fakturę. Jeżeli na podstawie postanowień umowy oraz oceny stanu faktycznego wynika, że jednostka ma kontrolę nad tymi składnikami aktywów to w bilansie sporządzonym na dzień 31.12.2021 roku (jeżeli rok obrotowy równy jest kalendarzowemu) w aktywach zostaną zaprezentowane towary (w księgach rachunkowych grudnia 2021 roku ujęte jako towary w drodze), a w pasywach zobowiązanie z tytułu dostaw i usług. Dodatkowo wskazujemy, że zgodnie z art. 4 ust. 5 ustawy o rachunkowości kierownik jednostki ponosi odpowiedzialność za wykonywanie obowiązków w zakresie rachunkowości określonych ustawą. Zatem to kierownik jednostki podejmuje decyzję w określonym stanie prawnym i faktycznym odnośnie do obowiązków wynikających z ustawy o rachunkowości".
Wyjaśnienia resortu finansów, dotyczyły co prawda sprawozdania finansowego za 2021 r., jednak ich treść jest nadal aktualna.
| Przykład
W grudniu 2022 r. jednostka zamówiła towary. Otrzymała je jednak dopiero w styczniu 2023 r. wraz z fakturą zakupu, z której wynikało, że data wystawienia to 31 grudnia 2022 r., a data sprzedaży to 30 grudnia 2022 r. Faktura opiewała na kwotę netto: 20.000 zł (plus VAT: 4.600 zł). Zapłaty za fakturę jednostka dokonała w styczniu 2023 r. Ewidencję towarów jednostka prowadzi w cenach zakupu na koncie 33 "Towary", a dostawy towarów rozlicza na koncie 30 "Rozliczenie zakupu". Bilans sporządzany jest w jednostce według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości. Jednostka ujęła fakturę zakupu w księgach grudnia 2022 r. następującymi zapisami: a) wartość towarów w cenach zakupu (20.000 zł): - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", b) VAT naliczony podlegający odliczeniu (4.600 zł): - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie" (w analityce: VAT do odliczenia w następnym okresie), c) zobowiązanie wobec dostawcy (24.600 zł): - Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami". Jednostka zaprezentowała saldo Wn konta 30, w wysokości: 20.000 zł, w aktywach bilansu sporządzonego na 31 grudnia 2022 r., w pozycji B.I.4. "Towary". |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
