W listopadzie 2022 r. nasz kontrahent opłacił prenumeratę czasopisma na 2023 r. Jak ująć w księgach rachunkowych otrzymaną wpłatę?
Równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahenta środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w przyszłych okresach sprawozdawczych, ujmuje się w księgach rachunkowych jako rozliczenia międzyokresowe przychodów. Następnie przychody te przeksięgowuje się na odpowiednie konto przychodów ze sprzedaży w tych okresach sprawozdawczych, w których zostaną one zrealizowane. |
Z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości wynika, że rozliczenia międzyokresowe przychodów, dokonywane z zachowaniem zasady ostrożności, obejmują w szczególności m.in. równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych. Odnosi się to np. do otrzymanych z góry opłat za prenumeratę czasopism, za kursy, szkolenia, a także za opłacane z góry czynsze, czy zaliczki z tytułu przyszłych dostaw i usług. Ze względu na zasadę współmierności jednostka nie ujmuje tych przychodów jednorazowo w bieżącym okresie sprawozdawczym, gdyż zniekształciłoby to wynik finansowy bieżącego okresu. Przychody te przeksięgowuje się na konta przychodów ze sprzedaży w tych okresach sprawozdawczych, w których zostaną one zrealizowane.
Należy dodać, że dla potrzeb VAT w przypadku otrzymania przez sprzedawcę całości lub części należności jeszcze przed dokonaniem dostawy czasopism, obowiązek podatkowy powstaje w dniu otrzymania wpłaty (por. art. 19a ust. 8 ustawy o VAT). Otrzymanie takiej zapłaty (zaliczki) należy udokumentować fakturą nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy (por. art. 106i ust. 2 ustawy o VAT).
Przykład
I. Założenia:
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
A. Zapisy w księgach listopada 2022 r. | |||
1. WB - zapłata za prenumeratę na 2023 r. | 1.296 zł | 13-0 | 20 |
2. FS - faktura sprzedaży dokumentująca roczną prenumeratę na 2023 r.: | |||
a) wartość netto | 1.200 zł | 84 | |
b) VAT należny | 96 zł | 22-2 | |
c) wartość brutto | 1.296 zł | 20 | |
B. Zapisy w księgach stycznia 2023 r. | |||
1. PK - zarachowanie przychodów do bieżącego okresu: 1.200 zł : 12 m-cy = | 100 zł | 84 | 73-0 |
III. Księgowania:
A. Zapisy w księgach listopada 2022 r.
B. Zapisy w księgach stycznia 2023 r.
|