Otrzymaliśmy dotację na remont środka trwałego, przy czym koszty tego remontu ponieśliśmy w jednym roku obrotowym, a środki pieniężne z przyznanej dotacji wpłynęły do nas w następnym roku obrotowym. Jak ująć w księgach rachunkowych oraz jak wykazać w rachunku zysków i strat taką dotację?
Dotacja na środki trwałe może dotyczyć m.in. nabycia lub wytworzenia środka trwałego, czy kosztów bieżącej działalności, jak np. remontu środka trwałego. Wpływ na rachunek bankowy jednostki dotacji przeznaczonej na pokrycie kosztów remontu ewidencjonuje się na koncie pozostałych przychodów operacyjnych. |
Rozliczając dotację, w szczególności na przełomie roku, należy kierować się nadrzędnymi zasadami rachunkowości, takimi jak zasada memoriału oraz zasada współmierności przychodów i kosztów. Z zasad tych wynika, że w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Ponadto do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zalicza się koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Ważna jest tu także zasada ostrożności, z której wynika, że poszczególne składniki aktywów i pasywów wycenia się, stosując rzeczywiście poniesione na ich nabycie (wytworzenie) ceny (koszty), z zachowaniem zasady ostrożności. W szczególności należy w tym celu w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, uwzględnić m.in. wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne (por. art. 6 i 7 ustawy o rachunkowości).
Jeżeli zatem dotacja na pokrycie kosztów bieżącej działalności, poniesionych w danym roku obrotowym, wpłynie do jednostki w kolejnym roku obrotowym, ale przed sporządzeniem sprawozdania finansowego lub jednostka wie o dużym prawdopodobieństwie jej uzyskania i zna kwotę dotacji, to uwzględniając zasady ostrożności, memoriału oraz współmierności przychodów i kosztów może zaliczyć ją do pozostałych przychodów operacyjnych tego roku obrotowego, w którym poniesiono współfinansowane nią koszty.
Ewidencja księgowa dotacji w roku, w którym poniesiono współfinansowane nią koszty - Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" lub 65-1 "Inne rozliczenia międzyokresowe", |
Z kolei gdy otrzymane środki pieniężne w postaci dotacji będą wykorzystane w późniejszych latach obrotowych i wpłyną do jednostki jeszcze przed poniesieniem kosztów, to taka dotacja może być ujęta w księgach rachunkowych po stronie Ma konta 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". Wraz z chwilą wykorzystania dotacji właściwą jej część jednostka przeksięguje wówczas z konta 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" na konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne", zapisem: Wn konto 84, Ma konto 76-0.
Decyzję w sprawie zapisów w księgach rachunkowych związanych z ujęciem dotacji na przełomie roku podejmuje kierownik jednostki i zapisuje w zakładowym planie kont stanowiącym załącznik do zasad (polityki) rachunkowości.
Dotację przeznaczoną na pokrycie kosztów bieżącej działalności (tu: kosztów remontu) wykazuje się w rachunku zysków i strat jako pozostałe przychody operacyjne. W zależności od załącznika do ustawy o rachunkowości, według którego jednostka sporządza rachunek zysków i strat, otrzymaną dotację prezentuje się w następujących pozycjach:
Załączniki do ustawy o rachunkowości | Rachunek zysków i strat |
Załącznik nr 1 (dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji) |
Wariant kalkulacyjny G.II. Pozostałe przychody operacyjne - dotacje Wariant porównawczy D.II. Pozostałe przychody operacyjne - dotacje |
Załącznik nr 4 (dla jednostek mikro) |
C. Pozostałe przychody i zyski, w tym aktualizacja wartości aktywów |
Załącznik nr 5 (dla jednostek małych) |
Wariant kalkulacyjny F. Pozostałe przychody operacyjne Wariant porównawczy D. Pozostałe przychody operacyjne |
Przykład
I. Założenia:
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
A. Zapisy w księgach grudnia 2022 r. | |||
1. FZ - faktura dokumentująca remont maszyny: | |||
a) wartość brutto | 166.050 zł | 30 | 21 |
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu | 31.050 zł | 22-1 | 30 |
c) wartość netto | 135.000 zł | 40-2 | 30 |
2. PK - ujęcie przychodu wynikającego z otrzymania dotacji | 90.000 zł | 65-1 | 76-0 |
B. Zapisy w księgach stycznia 2023 r. | |||
1. WB - wpływ dotacji na rachunek bankowy jednostki | 90.000 zł | 13-0 | 24 |
oraz równolegle rozliczenie konta 65-1 | 90.000 zł | 24 | 65-1 |
III. Księgowania:
A. Zapisy w księgach grudnia 2022 r.
B. Zapisy w księgach stycznia 2023 r.
IV. Ujęcie dotacji w porównawczym rachunku zysków i strat za 2022 r.:
W porównawczym rachunku zysków i strat sporządzonym za 2022 r. jednostka wykaże kwotę otrzymanej dotacji w wysokości: 90.000 zł, w pozycji D.II. "Pozostałe przychody operacyjne - dotacje".
|