POLECAMY |
||
Otrzymaliśmy fakturę zakupu wystawioną 28 grudnia 2022 r., za towar który otrzymamy dopiero 2 stycznia 2023 r. Czy taką fakturę powinniśmy ująć w księgach 2023 r.? Termin płatności tej faktury przypada na 2023 r.
| Jeżeli do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego za 2022 r. jednostka będzie w posiadaniu zarówno faktury zakupu wystawionej w 2022 r., jak i towaru, którego zakup ta faktura dokumentuje, to wskazane jest wprowadzić tę fakturę do ksiąg rachunkowych 2022 r. i zdarzenie to wykazać w aktywach bilansu jako towary w drodze. Nie ma w tym przypadku znaczenia, czy jednostka dokonała płatności zobowiązania wobec dostawcy z tytułu wykazanych w tej fakturze towarów w 2022 r., czy w 2023 r. |
W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowości, do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Podstawą zaś zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, np. faktury. Często jednak dochodzi do sytuacji (tak jak to przedstawiono w pytaniu), gdy faktura zostaje wystawiona i wpływa do jednostki przed dostawą towarów. Jeżeli taka sytuacja ma miejsce na przełomie roku, pojawiają się wątpliwości, czy fakturę zakupu ująć pod datą jej wystawienia i w sporządzanym sprawozdaniu finansowym ujawnić dostawy w drodze, czy można ją ująć w miesiącu otrzymania towarów, tj. w księgach następnego roku obrotowego?
W literaturze przedmiotu można znaleźć stanowisko, że nieopłaconych faktur zakupu nie ujmuje się w księgach rachunkowych oraz nie wykazuje w bilansie, jeżeli do dnia bilansowego nie nastąpiła objęta fakturą dostawa towarów lub materiałów bądź wyświadczenie usług. Uważa się, że w takim przypadku nie nastąpiło realne zdarzenie gospodarcze.
W związku z licznymi pytaniami Czytelników nadsyłanymi do naszego Wydawnictwa zwróciliśmy się do Ministerstwa Finansów z prośbą o zajęcie stanowiska w tej kwestii. W piśmie z 3 lutego 2022 r., będącym odpowiedzią na pytania naszego Wydawnictwa, resort finansów wyjaśnił:
"(...) jednostki prowadzą księgi rachunkowe oraz sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z nadrzędnymi zasadami rachunkowości, w tym m.in. z zasadą rzetelnego i jasnego obrazu (wynikającą z niej również - zasadą dokumentacji), zasadą memoriału oraz zasadą współmierności przychodów i kosztów.
Zgodnie z powyższymi zasadami, fakturę zakupu towarów należy ująć w księgach rachunkowych tego okresu sprawozdawczego, którego to zdarzenie gospodarcze dotyczy, niezależnie od terminu zapłaty za fakturę.
Jeżeli na podstawie postanowień umowy oraz oceny stanu faktycznego wynika, że jednostka ma kontrolę nad tymi składnikami aktywów to w bilansie sporządzonym na dzień 31.12.2021 roku (jeżeli rok obrotowy równy jest kalendarzowemu) w aktywach zostaną zaprezentowane towary (w księgach rachunkowych grudnia 2021 roku ujęte jako towary w drodze), a w pasywach zobowiązanie z tytułu dostaw i usług. Dodatkowo wskazujemy, że zgodnie z art. 4 ust. 5 ustawy o rachunkowości kierownik jednostki ponosi odpowiedzialność za wykonywanie obowiązków w zakresie rachunkowości określonych ustawą. Zatem to kierownik jednostki podejmuje decyzję w określonym stanie prawnym i faktycznym odnośnie do obowiązków wynikających z ustawy o rachunkowości".
Zatem faktury zakupu towarów wskazane jest ujmować w księgach rachunkowych miesiąca, którego to zdarzenie gospodarcze dotyczy. Jedynie w ciągu roku obrotowego, w ramach uproszczeń, można postanowić, że faktura wpływająca do jednostki po zamknięciu miesiąca, którego dotyczy, będzie ujmowana w księgach bieżącego miesiąca.
|
Ewidencja księgowa operacji związanych z zakupem towarów na przełomie roku 1. FZ - ujęcie faktury zakupu w księgach rachunkowych roku, w którym ją wystawiono, (tu: w księgach 2022 r. - pomijamy kwestię VAT): - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", - Wn konto 33 "Towary", |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
