Podczas inwentaryzacji został ujawniony niskocenny środek trwały, którego wartość początkową odpisano bezpośrednio w koszty zamiast - zgodnie z polityką rachunkowości - przyjąć do ewidencji środków trwałych i jednorazowo zamortyzować. Jak należy wprowadzić do ksiąg rachunkowych taki ujawniony środek trwały?
Generalnie, jeśli składnik majątku rzeczowego spełnia warunki określone w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości, powinien stanowić środek trwały. Jednostki stosują jednak pewne uproszczenia ewidencyjne dla takich składników majątku o niskiej wartości początkowej. Polegają one na tym, że składniki te:
1) zostają ujęte w środkach trwałych i:
2) zostają jednorazowo odpisane w ciężar kosztów materiałów pod datą oddania do użytkowania, przy czym mogą (lecz nie muszą) być objęte ewidencją pozabilansową.
Możliwość takich uproszczeń określa pkt 4.28 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 11 "Środki trwałe" (Dz. Urz. MRiF z 2017 r. poz. 105).
Z pytania wynika, że podczas inwentaryzacji został ujawniony błąd polegający na odpisaniu bezpośrednio w koszty w dacie oddania do używania składnika majątku, który zgodnie z zapisami polityki rachunkowości jednostki powinien był zostać ujęty jako środek trwały i zamortyzowany jednorazowym odpisem w momencie przekazania do używania. Błąd ten należy skorygować zapisem:
- Wn konto 01 "Środki trwałe",
- Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych".
Cała wartość tego składnika majątku została już uwzględniona w kosztach bilansowych w dacie przekazania do używania, więc wartość kosztów jest prawidłowa i nie trzeba jej korygować. Natomiast korekty może wymagać rodzaj kosztów z tego tytułu, gdyż składniki majątku odpisywane bezpośrednio w koszty księguje się w zespole 4 na koncie 40-1 "Zużycie materiałów i energii", a jednorazowy odpis amortyzacyjny od niskocennych środków trwałych - na koncie 40-0 "Amortyzacja". Jeśli więc błędne odpisanie składnika majątku w koszty i jego ujawnienie miały miejsce w tym samym roku, należałoby dokonać przeksięgowań między tymi kontami (Wn konto 40-0, Ma konto 40-1, plus zapis techniczny na koncie 40-1). Jednak, jeżeli błędne odpisanie składnika majątku w koszty miało miejsce w poprzednich latach, nie dokonuje się już takiego przeksięgowania w roku jego ujawnienia.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
