Od 1 października 2018 r. obowiązują nowe zasady dotyczące przekazywania sprawozdań finansowych do KRS i administracji skarbowej. Wymuszają one zmianę utartej przez lata praktyki postępowania z przekazywaniem sprawozdań finansowych. W szczególności zlikwidowany został obowiązek przekazywania sprawozdania finansowego handlowej spółki osobowej do urzędu skarbowego przez jej wspólników.
Do redakcji trafiają listy z pytaniami dotyczącymi zasad przekazywania sprawozdań finansowych po zmianach przepisów. Czytelnicy mają wątpliwości, kiedy i gdzie przekazać sprawozdanie finansowe oraz jakie są obowiązki wspólników handlowych spółek osobowych.
Każda spółka handlowa, w tym jawna i partnerska prowadząca księgi rachunkowe (o ile dotyczy jej taki obowiązek bądź prowadzi je dobrowolnie), musi złożyć sprawozdanie finansowe i inne wymagane dokumenty do KRS. Nie ma natomiast obowiązku przekazania dokumentów finansowych we własnym zakresie do administracji skarbowej. Od 1 października 2018 r. niezależnie od tego, czy dokumenty zostaną złożone do KRS w trybie zgłoszenia czy wniosku, trafią do repozytorium dokumentów finansowych (RDF). Z tego repozytorium sprawozdania finansowe (ewentualnie także sprawozdania z badania) zostaną przekazane do Centralnego Rejestru Danych Podatkowych (art. 20 ust. 1g ustawy o KRS, Dz. U. z 2018 r. poz. 986 ze zm.), a w konsekwencji do Szefa KAS.
Nie zmieniły się natomiast terminy składania sprawozdań finansowych do KRS. Tak jak dotychczas, należy je przekazać w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego. Jeżeli nie zostanie ono zatwierdzone w terminie 6 miesięcy od dnia bilansowego, trzeba będzie je złożyć do KRS w ciągu 15 dni po tym terminie, a także 15 dni po jego zatwierdzeniu wraz z wymaganymi dokumentami (art. 69 ust. 1 i ust. 2 ustawy o rachunkowości, Dz. U. z 2019 r. poz. 351).
Szczegółowo zagadnienia dotyczące obowiązków związanych ze sprawozdaniem finansowym za 2018 r. omówione zostały w GP w ramach akcji BILANS 2018.
Wspólnicy handlowych spółek osobowych (jawnej, partnerskiej czy komandytowej) oraz wspólnicy spółek cywilnych po zmianach przepisów obowiązujących od 1 października 2018 r. nie mają obowiązku przekazywania sprawozdania finansowego spółki do administracji skarbowej. Dotychczasowa praktyka przekazywania sprawozdań finansowych wspólników wymienionych spółek wynikała z poprzedniego brzmienia przepisów (w tym uchylonego już § 4 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie właściwości organów podatkowych, Dz. U. z 2017 r. poz. 122 ze zm.).
Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów wyrażonym w piśmie z dnia 13 lutego 2019 r. "Spółki niebędące osobami prawnymi ani ich wspólnicy nie mają obowiązku przekazywania sprawozdania finansowego do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, o którym mowa w art. 45 ust. 5 ustawy o pdof". Nie należy tego wyjaśnienia stosować do innych osób fizycznych (niż wspólnicy wymienionych spółek) obowiązanych do sporządzenia sprawozdań finansowych.
Zmiana przepisów w przypadku spółek handlowych jest powiązana z tym, że sprawozdanie finansowe spółki trafi do administracji skarbowej z KRS (art. 20 ust. 1g ustawy o KRS).
Podmiot |
Obowiązek przekazania sprawozdania finansowego | |||
TAK BYŁO (do 30 września 2018 r.) |
TAK JEST (od 1 października 2018 r.) |
|||
do KRS | do administracji skarbowej |
do KRS |
do administracji skarbowej | |
spółki handlowe (inne podmioty wpisane do rejestru przedsiębiorców1) | TAK (w trybie wniosku KRS-Z30 ewentualnie przy okazji składania wniosku o wpis zmian w rejestrze korzystając z załącznika KRS-ZN) |
TAK - o ile spółka była podatnikiem pdop (zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy o pdop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.) |
TAK Drogą elektroniczną w trybie bezpłatnego zgłoszenia (https://ekrs.ms.gov.pl/rdf/rd/) albo wniosku (https://ekrs.ms.gov.pl/s24/). Więcej na ten temat pisaliśmy w GP nr 18 z 2019 r. na str. 17. Wyjątek dotyczy spółek jawnych/partnerskich, które nie prowadzą pełnej księgowości.2 |
NIE Podmioty wpisane do rejestru przedsiębiorców KRS nie muszą we własnym zakresie przekazywać sprawozdania finansowego administracji skarbowej. Po zamieszczeniu w RDF sprawozdania finansowego lub sprawozdania z badania są one przesyłane za pośrednictwem systemu teleinformatycznego do Centralnego Rejestru Danych Podatkowych (art. 20 ust. 1g ustawy o KRS, regulacja ta została wyłączona wobec SP ZOZ do dnia 30 czerwca 2019 r.3) |
wspólnicy osobowych spółek handlowych (z wyjątkiem S.K.A.) |
NIE |
TAK4 |
NIE |
NIE (zob. uwagi w tekście) |
podmioty wpisane w KRS wyłącznie do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych... |
NIE |
TAK (zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy o pdop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.) |
NIE (wyjątek dotyczy SP ZOZ)3 |
TAK Do właściwego urzędu skarbowego na elektroniczną skrzynkę podawczą urzędu (za pośrednictwem platformy ePUAP) albo na informatycznym nośniku danych (zob. art. 27 ust. 2 ustawy o pdop).5 |
spółki cywilne |
NIE |
NIE |
NIE |
NIE |
wspólnicy spółki cywilnej |
NIE |
TAK3 |
NIE |
NIE6 |
osoby fizyczne prowadzące księgi rachunkowe |
NIE |
TAK |
NIE |
TAK Za pomocą środków komunikacji elektronicznej, Szefowi KAS (zob. art. 45 ust. 5 i ust. 8a ustawy o pdof). |
1 | W tym także podmioty wpisane do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji..., które w związku z podjęciem działalności gospodarczej zostały wpisane również do rejestru przedsiębiorców KRS. |
2 | Spółki jawne i partnerskie, które nie muszą przestrzegać regulacji wynikających z ustawy o rachunkowości i nie czynią tego dobrowolnie, zobowiązane są złożyć drogą elektroniczną oświadczenie o braku obowiązku sporządzenia i złożenia rocznego sprawozdania finansowego (art. 19e ust. 8 ustawy o KRS). |
3 | Na mocy art. 39a ustawy o zmianie ustawy o KRS oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 398 ze zm.), do dnia 30 czerwca 2019 r., nowych zasad przekazywania dokumentów finansowych (tj. przepisów art. 9a, art. 19e oraz art. 20 ust. 1g ustawy o KRS) nie stosuje się do dokumentów finansowych, o których mowa w art. 69 ustawy o rachunkowości, składanych przez SP ZOZ. |
4 | Kwestię tę regulował uchylony już § 4 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie właściwości organów podatkowych. |
5 | Więcej na ten temat pisaliśmy w GP nr 22 z 2019 r., na str. 17. |
6 | Więcej na ten temat pisaliśmy w GP nr 28 z 2019 r., na str. 17. |
|