Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Składki, zasiłki, emerytury  »  Składki ZUS  »   Jak opłacać składkę zdrowotną prowadząc kilka firm?
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Jak opłacać składkę zdrowotną prowadząc kilka firm?

Gazeta Podatkowa nr 11 (1886) z dnia 7.02.2022
Dorota Wyderska

Podejmując się wykonywania kolejnej pozarolniczej działalności, składki społeczne opłaca się tylko z jednego wybranego rodzaju działalności. Natomiast składkę na ubezpieczenie zdrowotne generalnie należy opłacać od każdej prowadzonej działalności. Jeśli przedsiębiorca stosuje różne formy opodatkowania, to składkę zdrowotną oblicza wówczas od podstawy wymiaru ustalonej odrębnie dla każdej działalności.

Zasady ogólne

Osoba prowadząca działalność, o której mowa w art. 8 ust. 6 pkt 1, 3, 4 i 5 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych (zwanej ustawą systemową), opłacająca podatek dochodowy od przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych (według skali podatkowej, podatek liniowy) lub IP Box, za styczeń 2022 r. powinna zapłacić za siebie składkę zdrowotną od podstawy wymiaru nie niższej niż 75% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale 2021 r., włącznie z wypłatami z zysku. Podstawa ta wynosi 4.665,78 zł, a naliczona od niej składka zdrowotna 419,92 zł. Natomiast począwszy od składki należnej za luty 2022 r. podstawę jej wymiaru osoby te będą ustalały w oparciu o wysokość firmowego dochodu. Wówczas przedsiębiorca opodatkowany podatkiem liniowym powinien naliczać ją w wysokości 4,9% podstawy wymiaru. Składka zdrowotna dla przedsiębiorców opłacających podatek dochodowy według skali podatkowej, liniowy lub IP Box nie może być jednak niższa niż kwota odpowiadająca 9% minimalnego wynagrodzenia, czyli w 2022 r. - nie niższa niż 270,90 zł.

Jeśli ubezpieczony prowadzi więcej niż jedną działalność, o której mowa w art. 81 ust. 2 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej... (patrz ramka), zwanej ustawą zdrowotną, i podatek dochodowy z prowadzonej działalności opłaca na zasadach określonych w art. 27 (według skali podatkowej), art. 30c (liniowy) lub art. 30ca (IP Box) ustawy o pdof (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), składkę zdrowotną powinien opłacać od sumy dochodów, co wynika z art. 82 ust. 2a ustawy zdrowotnej (przykład 1). Takie też wyjaśnienie zawarł ZUS w poradniku pt. "Zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu oraz ustalania podstawy wymiaru składek. Poradnik dla osób prowadzących pozarolniczą działalność...", zamieszczonym na stronie internetowej www.zus.pl. Jednak przepis ten zastrzega jednocześnie, że tak ustalona roczna podstawa wymiaru składki nie może być niższa niż iloczyn liczby miesięcy w roku składkowym podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu i minimalnej płacy.

Zryczałtowany podatek

Dla osoby prowadzącej działalność, która w 2022 r. opłaca zryczałtowany podatek dochodowy, miesięczną podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowi:

  • 60% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale 2021 r., włącznie z wypłatami z zysku - jeśli firmowe przychody osiągnięte od początku roku kalendarzowego nie przekroczą 60.000 zł (w 2022 r. podstawa ta wynosi 3.732,62 zł, a składka 335,94 zł),
  • 100% ww. przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia, jeżeli firmowe przychody osiągnięte od początku roku kalendarzowego przekroczą 60.000 zł, ale nie będą wyższe niż 300.000 zł (w 2022 r. podstawa ta wynosi 6.221,04 zł, a składka 559,89 zł),
  • 180% ww. przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia, gdy firmowe przychody osiągnięte od początku roku kalendarzowego będą wyższe niż 300.000 zł (w 2022 r. podstawa ta wynosi 11.197,87 zł, a składka 1.007,81 zł).

Przychód z prowadzonej działalności jest pomniejszany o kwoty opłaconych składek społecznych, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone od dochodu.

Jeśli ubezpieczony prowadzi więcej niż jedną działalność opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to żeby ustalić limit przychodów warunkujących wysokość podstawy wymiaru składki zdrowotnej (tj. 60%, 100% lub 180% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w IV kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku), należy przyjąć sumę przychodów z tych działalności (art. 82 ust. 2b ustawy zdrowotnej).

Przedsiębiorcy na karcie i pozostałe osoby

Dla osób, które z tytułu prowadzonej działalności opłacają podatek dochodowy w formie karty podatkowej zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym (...), od 1 stycznia 2022 r. podstawę wymiaru składki zdrowotnej stanowi kwota minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w dniu 1 stycznia danego roku. Tak przewiduje art. 81 ust. 2z ustawy zdrowotnej. W 2022 r. wynagrodzenie to wynosi 3.010 zł. Zatem w 2022 r. składka zdrowotna wynosi dla nich 270,90 zł (tj. 3.010 zł × 9%).

Dla wszystkich pozostałych osób prowadzących pozarolniczą działalność wymienionych w art. 8 ust. 6 ustawy systemowej (innych niż wskazane w art. 81 ust. 2, ust. 2e i ust. 2z ustawy zdrowotnej), np. wspólników spółki komandytowej czy wspólnika jednoosobowej spółki z o.o., w 2022 r. podstawę wymiaru składki zdrowotnej stanowi kwota przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale 2021 r., włącznie z wypłatami z zysku. Tak określa art. 81. ust. 2za ustawy zdrowotnej. Wynagrodzenie to wyniosło 6.221,04 zł, więc składka zdrowotna dla tych osób w br. wynosi 559,89 zł.

Jeżeli ubezpieczony, o którym mowa w art. 81 ust. 2z lub ust. 2za ustawy zdrowotnej, uzyskuje przychody z więcej niż jednego z rodzajów działalności określonych w ust. 5, składka zdrowotna jest opłacana odrębnie od każdego rodzaju działalności. Przepis ten zastrzega jednocześnie, że jeżeli ubezpieczony prowadzący pozarolniczą działalność uzyskuje przychody z więcej niż jednej spółki w ramach tego samego rodzaju działalności, o której mowa w ust. 5 pkt 1-5 ustawy zdrowotnej, tj.:

1) działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej,

2) działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej spółki z o.o.,

3) działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej,

4) działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej,

5) działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki partnerskiej,

wtedy składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacana jest odrębnie od każdej prowadzonej spółki.

Kilka firm i różne formy opodatkowania

W przywołanym wcześniej poradniku ZUS zawarł wyjaśnienia dotyczące opłacania składki zdrowotnej m.in. w sytuacji, gdy ubezpieczony prowadzi kilka rodzajów działalności i opłaca podatek dochodowy według różnych form opodatkowania. Czytamy w nim, że wtedy: "(...) składkę na ubezpieczenie zdrowotne obliczasz odrębnie dla każdej z form podatkowych (zasady ogólne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, karta podatkowa) od podstaw wymiaru ustalonej odrębnie dla działalności opodatkowanej daną formą. (...)" - przykład 2.

W przypadku natomiast, gdy ubezpieczony prowadzi kilka rodzajów działalności, do których stosuje różne formy opodatkowania i dodatkowo prowadzi działalność, z której przychody nie są przychodami z działalności gospodarczej (np. jest wspólnikiem w dwóch jednoosobowych spółkach z o.o.), ZUS wyjaśnia, że wówczas taka osoba: "(...) dodatkowo oblicza odrębną ("jedną") składkę od podstawy wymiaru właściwej dla osób nieuzyskujących przychodów z działalności gospodarczej, tj. od 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w czwartym kwartale (...)." - przykład 3.

ZUS wyjaśnia też, że prowadząc kilka rodzajów pozarolniczej działalności i nie uzyskując przychodów kwalifikowanych dla celów podatkowych jako przychody z działalności gospodarczej, składkę zdrowotną należy opłacać od podstawy wymiaru wynoszącej 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia (w 2022 r. - 6.221,04 zł) odrębnie od każdego rodzaju prowadzonej działalności.

art. 81 ust. 2 oraz ust. 2e ustawy zdrowotnej wymienia się osoby prowadzące działalność pozarolniczą, o których mowa w art. 8 ust. 6 pkt 1, 3, 4 i 5 ustawy systemowej, czyli:

- osoby prowadzące działalność gospodarczą na podstawie Prawa przedsiębiorców (także korzystających z ulgi na start) lub innych przepisów szczególnych,
- osoby wykonujące działalność w zakresie wolnego zawodu:
  w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym,
  z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o pdof,
- wspólników spółki jawnej lub partnerskiej (z wyłączeniem wspólników spółki komandytowej oraz wspólnika jednoosobowej spółki z o.o.) oraz
- osoby prowadzące publiczną lub niepubliczną szkołę, inną formę wychowania przedszkolnego, placówkę lub ich zespół, na podstawie Prawa oświatowego.

Przykład 1

Pani Anna prowadzi firmę na podstawie wpisu do CEIDG i jest też wspólnikiem spółki jawnej. Z obu tych form uzyskiwane dochody opodatkowuje jako dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Do ustalenia podstawy wymiaru składki zdrowotnej w każdym miesiącu 2022 r., z wyjątkiem stycznia, sumuje dochody uzyskiwane w poprzednim miesiącu z obydwu tych form. Za styczeń 2022 r. powinna natomiast opłacić dwie składki zdrowotne - każdą naliczoną od podstawy nie niższej niż 4.665,78 zł.


Przykład 2

Pani Joanna prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG i jest jednocześnie wspólnikiem spółki jawnej. Z tytułu indywidualnej działalności gospodarczej opłaca zryczałtowany podatek dochodowy natomiast jako wspólnik spółki jawnej uzyskuje przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej. W tej sytuacji w 2022 r. zobowiązana jest opłacać składkę zdrowotną (9%):

- z działalności prowadzonej indywidualnie - według zasad określonych dla przedsiębiorców opodatkowanych ryczałtem,
- z działalności prowadzonej jako wspólnik spółki jawnej:
  za styczeń 2022 r. - naliczoną od podstawy nie niższej niż 75% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia, czyli od kwoty 4.665,78 zł,
  za kolejne miesiące - naliczoną od podstawy ustalonej w oparciu o dochód uzyskany z tej działalności.

Do ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu działalności wpisanej do CEIDG pani Joanna powinna uwzględniać przychody tylko z tej działalności, a przy ustalaniu podstawy wymiaru składki z tytułu prowadzenia działalności jako wspólnik tylko dochody z tej działalności.

Przykład 3

Pan Jan prowadzi firmę na podstawie wpisu do CEIDG, z której opłaca zryczałtowany podatek dochodowy. Jest też wspólnikiem w spółce cywilnej, z której dochody opodatkowuje na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) oraz wspólnikiem w dwóch jednoosobowych spółkach z o.o., z których przychody dla celów pdof nie są traktowane jako przychody z działalności gospodarczej. Przychody z tytułu działalności indywidualnej oraz z tytułu uczestnictwa w spółce cywilnej dla celów podatkowych traktowane są jako przychody z działalności gospodarczej. Od 1 stycznia 2022 r. pan Jan powinien opłacać składkę zdrowotną odrębnie od:

- przychodów z działalności indywidualnej (według zasad obowiązujących przedsiębiorców opłacających ryczałt),
- dochodów ze spółki cywilnej (według zasad obowiązujących przedsiębiorców, którzy opłacają podatek dochodowy na zasadach ogólnych, czyli za styczeń 2022 r. - od kwoty nie niższej niż 4.665,78 zł, a od lutego 2022 r. - od podstawy ustalonej w oparciu o dochód uzyskany w tej spółce),
- działalności prowadzonej jako wspólnik w dwóch jednoosobowych spółkach z o.o. - jedną składkę naliczaną od podstawy wymiaru stanowiącej 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia (w 2022 r. - od kwoty 6.221,04 zł).

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

Ustawa z dnia 13.12.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 423 ze zm.)

Ustawa z dnia 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej... (Dz. U. z 2021 r. poz. 1285 ze zm.)

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Składki ZUS - czytaj także:

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.