Podatek dochodowy z prowadzonej działalności gospodarczej rozliczam na podstawie księgi podatkowej. Czy niezakończone usługi budowlane powinienem wykazać w spisie z natury sporządzonym na koniec 2019 r.? Jeśli tak, to w jaki sposób należy je wycenić?
Niezakończone usługi budowlane należy ująć w spisie z natury sporządzonym przez przedsiębiorcę na koniec roku. Należy je wycenić według kosztu wytworzenia, który nie może być niższy od kosztów materiałów bezpośrednich zużytych dotychczas do wykonania niezakończonej usługi budowlanej.
Przedsiębiorcy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów dochód z prowadzonej działalności gospodarczej ustalają z uwzględnieniem różnic remanentowych, o których mowa w art. 24 ust 2 ustawy o pdof (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.). Mają oni obowiązek sporządzenia i wpisania do księgi na koniec każdego roku spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych oraz braków i odpadów. Stanowi o tym § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r. poz. 728 ze zm.). Produkcją niezakończoną jest produkcja w toku oraz półwyroby (półfabrykaty), czyli niegotowe jeszcze produkty własnej produkcji, a także wykonywane roboty, usługi przed ich ukończeniem (§ 3 pkt 1 lit. e rozporządzenia). Zatem usługi budowlane, które nie zostały zakończone, stanowią produkcję w toku, której wartość należy ująć w spisie z natury.
Składniki spisu z natury podatnik ma obowiązek wycenić najpóźniej w terminie 14 dni od jego zakończenia (§ 29 ust. 6 rozporządzenia). Produkcja niezakończona przy prowadzeniu działalności usługowej i budowlanej wyceniana jest według kosztów wytworzenia. Przy czym nie może to być wartość niższa od kosztów materiałów bezpośrednich zużytych do produkcji niezakończonej. Tak wynika z § 29 ust. 3 rozporządzenia. Kosztem wytworzenia są wszelkie koszty związane bezpośrednio i pośrednio z przerobem materiałów, z wykonywaniem usług z wyłączeniem kosztów sprzedaży wyrobów gotowych i usług (§ 3 pkt 4 rozporządzenia).
Zatem ustalając koszt wytworzenia niezakończonej usługi budowlanej, trzeba uwzględnić przede wszystkim koszt dotyczący zakupionych materiałów podstawowych, który został ujęty w księdze w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". Do kosztów jej wytworzenia zaliczyć można również m.in.:
| ||||||||||||
|
||||||||||||
