Od 1 stycznia 2020 r. podatnicy, którzy prowadzili w 2019 r. podatkową księgę przychodów i rozchodów, mają prawo zmienić sposób ewidencjonowania w niej kosztów - z metody uproszczonej na memoriałową lub odwrotnie. O zmianie tej nie powiadamia się urzędu skarbowego.
Dla podatników ustalających dochód w oparciu o księgę podatkową ustawodawca przewidział dwie metody ewidencjonowania kosztów w tej księdze. Są to metoda uproszczona i memoriałowa. Pierwsza z nich została wskazana w art. 22 ust. 4 ustawy o pdof. Zakłada ona, że koszty uzyskania przychodów podlegają potrąceniu tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Ujmuje się je zatem w księdze generalnie w dacie wystawienia dokumentu potwierdzającego koszt, np. faktury, rachunku lub innego dowodu stanowiącego podstawę ewidencjonowania kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy o pdof).
W metodzie memoriałowej określonej w art. 22 ust. 5-5c i 6 ustawy o pdof trzeba wyodrębniać koszty podatkowe, które są bezpośrednio związane z przychodami, oraz te, które dotyczą przychodów w sposób pośredni. Koszty bezpośrednie księguje się zasadniczo w momencie osiągnięcia odpowiadających im przychodów. Natomiast koszty pośrednie podlegają potrąceniu w dacie ich poniesienia (czyli generalnie jak w metodzie uproszczonej). Jeżeli jednak koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku, rozlicza się je proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Wybór metody ewidencjonowania kosztów w księdze leży w gestii podatnika. Ważne jest, że przyjęta metoda powinna być stosowana przez cały rok podatkowy. Przepisy ustawy o pdof oraz rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie zabraniają jej zmiany. Można jednak dokonać jej dopiero z pierwszym dniem nowego roku podatkowego. Jeśli przykładowo w 2019 r. podatnik ujmował koszty metodą memoriałową, może on z dniem 1 stycznia 2020 r. zmienić ją na uproszczoną (i odwrotnie).
W razie zmiany sposobu ewidencji kosztów w księdze ważne jest, aby przeanalizować koszty uzyskania przychodów poniesione na przełomie roku. Przykładowo, przy zmianie metody z memoriałowej na uproszczoną koszty pośrednie, które pozostały do rozliczenia w 2020 r., mogą zostać ujęte w księdze pod datą 1 stycznia 2020 r.
O wybranej metodzie ewidencji kosztów w księdze oraz o jej zmianie nie zawiadamia się urzędu skarbowego.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
