Prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów. Czy przy sporządzeniu remanentu na koniec roku podatkowego muszę ustalać nadwyżki, niedobory? Zaznaczam, że nie prowadzę gospodarki magazynowej (gdyż nie mam takiego obowiązku), nie mam więc możliwości porównania spisu z natury np. ze stanem magazynowym.
| Przepisy nie nakładają na podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów obowiązku porównywania spisu z natury z inną dokumentacją w celu ustalenia ewentualnych niedoborów bądź nadwyżek inwentaryzacyjnych. |
Na podstawie art. 24 ust. 2 ustawy o PDOF, u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów (dalej: PKPiR) dochodem z działalności gospodarczej jest różnica pomiędzy przychodem z tej działalności a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.
Ustalenie dochodu za dany rok podatkowy u podatnika prowadzącego PKPiR wymaga przede wszystkim sporządzenia spisu z natury i dokonania wyceny składników objętych tym spisem. Regulacje w tym zakresie zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów - Dz. U. z 2017 r. poz. 728 ze zm. (por. § 27-29). Rozporządzenie to nie zawiera natomiast żadnych regulacji, z których wynikałby obowiązek porównywania stanu wynikającego ze sporządzonego spisu z natury z inną dokumentacją oraz ustalenia ewentualnych niedoborów/nadwyżek inwentaryzacyjnych.
UWAGA! Niedobory/nadwyżki inwentaryzacyjne nie są różnicami, o których mowa w ww. art. 24 ust. 2 ustawy o PDOF, tj. pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego (lub początkowego i końcowego).
Jak już wskazano, przepisy nie nakładają na podatników prowadzących PKPiR obowiązku porównywania spisu z natury ze stanem towarów wynikającym z innej dokumentacji. Podatnicy nie muszą więc tego robić. Jeśli jednak istnieje taka potrzeba, mogą dokonać takiego porównania. Podatnicy, którzy nie prowadzą magazynu i dokumentacji z nim związanej, mogą porównać spis z natury ze stanem towarów ustalonym na podstawie faktur zakupu i sprzedaży towarów. W wyniku tego porównania mogą zostać ujawnione różnice, tj.:
Należy dodać, że jeśli ustalone w ww. sposób niedobory/nadwyżki nie są wynikiem pomyłek i błędów w prowadzonej dokumentacji, należy je rozliczyć podatkowo, zaliczając odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej. Przy czym należy mieć na uwadze, że kosztów podatkowych nie stanowią niedobory zawinione (por. np. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 sierpnia 2016 r., nr IBPB-1-3/4510-609/16-1/SK).
| Wartość nadwyżki towarów handlowych wpisuje się do PKPiR w kolumnie 8 "Pozostałe przychody", natomiast wartość niedoborów niezawinionych, stanowiących koszty uzyskania przychodów, wpisuje się do tej księgi w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki". Ponadto wartość niedoborów - zarówno zawinionych, jak i niezawinionych - należy wyksięgować z kolumny 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu" podatkowej księgi, dokonując zapisu ze znakiem minus lub na czerwono. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
