W dniu 1 grudnia 2018 r. zawarłem umowę ubezpieczenia środków trwałych. Polisa ubezpieczeniowa obejmuje okres od 1 grudnia 2018 r. do 31 grudnia 2018 r. Składka ubezpieczeniowa jest płatna w czterech równych ratach. Pierwszą z nich opłaciłem w dniu podpisania umowy, a kolejne będą płatne odpowiednio w marcu, czerwcu i wrześniu 2019 r. W której kolumnie księgi podatkowej powinienem zaewidencjonować koszt ubezpieczenia? Czy należy to uczynić pod datą płatności poszczególnych rat ubezpieczenia?
Sposób zaewidencjonowania w księdze podatkowej kosztu związanego z ubezpieczeniem majątku firmy uzależniony jest od tego, według jakiej metody Czytelnik ujmuje w księdze koszty uzyskania przychodów. Bez względu na wybraną metodę koszt ubezpieczenia wpisuje się do księgi w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki".
Termin zapłaty składki ubezpieczeniowej nie ma wpływu na moment ujęcia wydatku z tego tytułu w księdze podatkowej.
W przypadku ewidencjonowania kosztów w księdze metodą uproszczoną wskazaną w art. 22 ust. 4 ustawy o pdof, koszty uzyskania przychodów potrąca się zasadniczo tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Za dzień poniesienia kosztu u podatników prowadzących księgę podatkową uznaje się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Wynika to z art. 22 ust. 6b ustawy o pdof.
Gdyby więc Czytelnik stosował metodę uproszczoną, to wartość składki na ubezpieczenie składników majątku powinien wpisać jednorazowo do księgi za grudzień 2018 r. - pod datą wystawienia polisy ubezpieczeniowej.
Drugą metodą ewidencjonowania kosztów w księdze, jaką podatnicy mogą wybrać, jest metoda memoriałowa określona w art. 22 ust. 5-5c i 6 ustawy o pdof. Metoda ta zakłada, że koszty pośrednio związane z przychodami, do których zalicza się m.in. ubezpieczenie firmowego majątku, również są zasadniczo potrącane w dacie ich poniesienia (czyli wpisywane do księgi pod datą wystawienia dowodu księgowego). Jednak gdyby koszty te dotyczyły okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe ustalenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Jeśli Czytelnik korzysta z metody memoriałowej, to składkę za grudzień 2018 r. powinien ująć w księdze w dacie wystawienia polisy ubezpieczeniowej. Z kolei koszt ubezpieczenia dotyczący 2019 r. należy wpisać do kolumny 13 w styczniu 2019 r.
|
Przykład Podatnik zawarł umowę ubezpieczenia środków trwałych na okres od 1 grudnia 2018 r. do 31 grudnia 2019 r. Wysokość rocznej składki to 2.600 zł (płatna w 4 ratach). Polisa została wystawiona w dniu 1 grudnia br. Wariant I Ewidencjonując koszty w księdze metodą uproszczoną, podatnik wpisze do księgi za grudzień 2018 r. w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" całą wartość składki w kwocie 2.600 zł - pod datą 1 grudnia 2018 r. Wariant II Przy ewidencji kosztów w księdze metodą memoriałową podatnik dokona zapisów:
|
| ||||||||||||
|
||||||||||||
