Prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów. W listopadzie 2018 r. otrzymałam fakturę za ratę leasingu operacyjnego za grudzień 2018 r. Na fakturze widnieje data wystawienia 23 listopada 2018 r., natomiast data sprzedaży usługi i termin zapłaty to 14 grudnia 2018 r. W którym momencie wydatek ten powinnam zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
U podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy o pdof).
Podatnicy prowadzący księgę podatkową metodą uproszczoną potrącają koszty uzyskania przychodów tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (art. 22 ust. 4 ustawy o pdof). Oznacza to, że jeżeli Czytelniczka stosuje metodę uproszczoną, to do kosztów podatkowych zaliczy fakturę za ratę leasingową w dacie jej wystawienia. W tym przypadku bez znaczenia jest miesiąc, którego rata ta dotyczy, oraz termin zapłaty.
Inaczej jest w przypadku prowadzenia księgi metodą memoriałową, tj. gdy stale w każdym roku podatkowym księga jest prowadzona w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 ustawy o pdof). Wówczas bowiem podatnik powinien rozróżniać koszty na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodami. Rata leasingowa stanowi koszt pośredni. Tego rodzaju koszty są co do zasady potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli więc Czytelniczka stosuje memoriałową metodę prowadzenia księgi, to w trakcie roku fakturę za ratę leasingową powinna odnosić w koszty w dacie jej wystawienia. Zasada ta nie ma jednak zastosowania na przełomie roku. Jeżeli bowiem Czytelniczka otrzyma fakturę wystawioną w grudniu dokumentującą sprzedaż usługi leasingu za styczeń następnego roku, to koszt wynikający z tej faktury powinna ująć w kosztach stycznia następnego roku.
Przykład Podatnik w listopadzie 2018 r. zawarł umowę leasingu operacyjnego na maszynę produkcyjną. Leasingodawca w dniu 23 listopada 2018 r. wystawił fakturę za ratę leasingową dotyczącą grudnia 2018 r. Data dokonania dostawy i termin zapłaty raty leasingowej to 14 grudnia 2018 r. Podobną fakturę leasingodawca wystawi w grudniu za ratę leasingową dotyczącą stycznia. I przypadek - księga jest prowadzona metodą uproszczoną. Podatnik każdą z tych faktur zaliczy do kosztów w dacie jej wystawienia. II przypadek - księga jest prowadzona metodą memoriałową. Podatnik fakturę wystawioną w listopadzie zaliczył do kosztów podatkowych w dniu jej wystawienia, tj. 23 listopada 2018 r. Natomiast fakturę wystawioną w grudniu 2018 r. za ratę leasingową dotyczącą stycznia 2019 r. podatnik uwzględni w kosztach w styczniu 2019 r. |
|