Pracownikom spółki z o.o. przysługują zgodnie z umowami o pracę premie roczne. Są one przyznawane na koniec roku podatkowego w zależności od wyników ich pracy w danym roku. Pracodawca wypłaca je do końca pierwszego kwartału roku następnego. W związku z tym premie roczne za 2018 r. spółka wypłaci uprawnionym pracownikom dnia 29 marca 2019 r. W którym momencie wydatek z tytułu tych premii powinna rozliczyć w kosztach uzyskania przychodów?
Kosztami uzyskania przychodów są koszty pracownicze, o ile nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop. Do kosztów pracowniczych zalicza się wydatki wynikające ze stosunku pracy łączącego pracownika z pracodawcą. Należą do nich np. wynagrodzenia zasadnicze, dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, nagrody, premie, ale także inne świadczenia mające związek ze stosunkiem pracy. Zatem wypłacone pracownikom premie roczne stanowią wydatki ponoszone na rzecz pracowników, które pracodawca ma prawo zaliczyć do kosztów podatkowych.
Na podstawie art. 15 ust. 4g ustawy o pdop, wynagrodzenia i inne należności ze stosunku pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy czy umowy. W przypadku uchybienia temu terminowi zastosowanie ma art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o pdop, zgodnie z którym podlegają one wówczas ujęciu w kosztach uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostaną wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika.
Ujednolicone przepisy ustaw o podatku dochodowym dostępne są w serwisie www.przepisy.gofin.pl.
Zasady wynikające z art. 15 ust. 4g i art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o pdop mają także zastosowanie do wydatków poniesionych przez pracodawcę na wypłatę pracownikom premii. Z tym że dla określenia momentu zaliczenia ich do kosztów kluczowe jest wyjaśnienie pojęcia "należnego" wynagrodzenia lub innej należności ze stosunku pracy. Ustawy o podatku dochodowym nie określają takiej definicji. Z uwagi na brak wyjaśnienia tego pojęcia w przepisach, organy podatkowe w wydawanych interpretacjach definiują je odwołując się do jego znaczenia w języku powszechnym. Ich zdaniem słowo "należny" należy rozumieć jako "przysługujący komuś lub czemuś". Stąd, w ich opinii, w takim znaczeniu o należnej premii można mówić, gdy należność taka została ustalona (przesądzona) lub jest niesporna, a osobie uprawnionej przysługuje roszczenie o wydanie takiej premii (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.316.2017.2.JG).
W opisanym przypadku premia roczna stała się należna na koniec grudnia danego roku. Zatem należy uznać, że wydatek na wypłatę premii rocznych za 2018 r. spółka powinna była zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2018 r., o ile premie te zostaną wypłacone (postawione do dyspozycji) w terminie wynikającym z uregulowań obowiązujących w spółce, czyli do końca marca 2019 r.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
