Facebook
Koniec roku w małej firmie

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Koniec roku w małej firmie 2018  »  Koszty i przychody na przełomie roku  »   Grudniowe wynagrodzenia w kosztach firmowych
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Grudniowe wynagrodzenia w kosztach firmowych

Gazeta Podatkowa

Należności pracowników i zleceniobiorców oraz naliczane od nich składki ubezpieczeniowe obciążają firmowe koszty podatkowe. Moment, w którym następuje ich rozliczenie w rachunku podatkowym uzależniony jest od rodzaju tych należności oraz terminu dokonania ich wypłaty lub postawienia ich do dyspozycji. Może więc wystąpić sytuacja, w której grudniowe wypłaty, a także przypadające na nie składki ubezpieczeniowe obciążą firmowe koszty uzyskania przychodów w styczniu następnego roku.

Należności pracowników

Wynagrodzenia za pracę oraz inne należności otrzymywane przez pracowników w ramach stosunku pracy obciążają koszty podatkowe pracodawcy na szczególnych zasadach określonych w art. 22 ust. 6ba ustawy o pdof i odpowiednio art. 15 ust. 4g ustawy o pdop. Z uregulowań tych wynika, że zasadniczo podlegają one rozliczeniu w firmowych kosztach podatkowych w miesiącu, za który są należne. Dzieje się tak jednak, pod warunkiem że do ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownika dochodzi w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Jeżeli pracodawca terminów tych nie dotrzyma i spóźni się z uregulowaniem zobowiązań z tego tytułu, może je zaliczyć do kosztów podatkowych dopiero w miesiącu, w którym je wypłaci (postawi do dyspozycji).

Stąd jeżeli pracodawca ureguluje świadczenia pracownicze należne za grudzień 2018 r. w ustawowych terminach, wówczas staną się one firmowymi kosztami podatkowymi w grudniu 2018 r. bez względu na to czy termin ich wypłaty przypada na grudzień br., czy też styczeń 2019 r. Gdy jednak do ich uregulowania dojdzie z naruszeniem przywołanych przepisów, wówczas ich wartość będzie podlegała zaliczeniu do kosztów w miesiącu ich wypłaty (postawienia do dyspozycji) - przykład 1.

Z kolei gdy pracodawca grudniowe wynagrodzenie wypłaci w grudniu tylko zaliczkowo, a resztę w kolejnych miesiącach, wówczas do kosztów podatkowych grudnia 2018 r. będzie miał prawo zaliczyć tę jego część, która zostanie wypłacona lub postawiona do dyspozycji w ustawowym terminie. Pozostała część będzie kosztem w miesiącu wypłaty (przykład 2).

Pracowniczy ZUS

Składki na ubezpieczenia społeczne naliczane od przychodów ze stosunku pracy, w części finansowanej przez pracownika stanowią element jego wynagrodzenia, dlatego obciążają koszty pracodawcy w sposób właściwy dla wynagrodzeń, opisany powyżej.

Z kolei składki w części finansowanej przez pracodawcę podlegają rozliczeniu w kosztach podatkowych w miesiącu, za który są należne wynagrodzenia, których składki te dotyczą, gdy zostaną uregulowane w terminach wskazanych w ustawach o podatku dochodowym. Wpływ na moment, w którym ta część składek powinna być opłacona, aby mogła być kosztem danego miesiąca (w omawianym przypadku - grudnia) ma data wypłaty lub postawienia do dyspozycji wynagrodzenia za ten miesiąc. Na podstawie art. 22 ust. 6bb ustawy o pdof i art. 15 ust. 4h ustawy o pdop pracodawcy mają prawo do obciążenia kosztów podatkowych finansowanymi przez siebie pracowniczymi składkami ZUS w grudniu, o ile zostaną one opłacone:

  • w terminie wynikającym z przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych - jeżeli wynagrodzenia za grudzień są wypłacane lub stawiane do dyspozycji w grudniu,
     
  • miesiąc wcześniej od ustawowego terminu, czyli w styczniu - jeżeli wynagrodzenia za grudzień są wypłacane lub stawiane do dyspozycji w styczniu zgodnie z terminem określonym w przepisach prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.

Pracodawca, który nie dotrzyma tych terminów, obciąży koszty podatkowe przedmiotowymi składkami dopiero w dacie ich zapłaty do ZUS (przykład 3).

Kasowe rozliczanie wynagrodzeń ze zleceń

Przedstawione zasady ujmowania w kosztach podatkowych wynagrodzeń i składek ZUS nie mają zastosowania do wynagrodzeń z umów zlecenia oraz składek ZUS od tych należności w części finansowanej przez płatnika składek (o ile dana umowa stanowi tytuł do takich ubezpieczeń). Koszt podatkowy z tytułu ponoszenia przez zleceniodawcę tej kategorii wydatków powstaje bowiem zawsze na zasadzie kasowej, czyli w miesiącu wypłaty wynagrodzenia (art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o pdop) i odpowiednio w dniu faktycznego opłacenia składek do ZUS (art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o pdop).

Przykład 1

Firma A, zgodnie z regulaminem pracy, dokonuje wypłat wynagrodzeń za dany miesiąc w ostatnim dniu roboczym miesiąca, natomiast firma B do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który wynagrodzenia są należne.

Jeżeli firma A wynagrodzenia za grudzień 2018 r. wypłaci do końca grudnia 2018 r., zaliczy je do kosztów grudnia 2018 r. Jeżeli dokona tego w styczniu 2019 r., będą one kosztem tego miesiąca.

Natomiast gdy firma B wypłaci wynagrodzenia za grudzień 2018 r. do 10 stycznia 2019 r., będą one kosztem grudnia 2018 r. Jeśli nastąpi to po tej dacie, staną się kosztem w 2019 r. w dacie wypłaty.


Przykład 2

Pracodawca, zgodnie z regulaminem pracy, wypłaca wynagrodzenia za dany miesiąc w ostatnim dniu roboczym miesiąca. Załóżmy, że część wynagrodzeń wypłaci pracownikom 28 grudnia 2018 r., a część 4 stycznia 2019 r. Część wynagrodzenia, która zostanie wypłacona w grudniu, będzie kosztem tego miesiąca, natomiast wypłacona 4 stycznia 2019 r., będzie kosztem stycznia 2019 r.


Przykład 3

Jeżeli firma A z przykładu 1 opłaci składki ZUS od wynagrodzeń do 15 stycznia 2019 r., będą one kosztem grudnia 2018 r., jeśli opłaci je po tej dacie, będą kosztem 2019 r. w dacie zapłaty.

Z kolei gdy firma B z przykładu 1 opłaci składki ZUS od wynagrodzeń do 15 stycznia 2019 r., czyli miesiąc przed ustawowym terminem, będą one kosztem grudnia 2018 r., jeśli po tym dniu, będą kosztem w dacie zapłaty.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2018 r. poz. 1036 ze zm.)

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:
 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.