Otrzymaliśmy fakturę za energię wystawioną 26 stycznia 2021 r. obejmującą rozliczenie za okres od 23 listopada 2020 r. do 22 stycznia 2021 r. Pod jaką datą należało wpisać ją do księgi podatkowej prowadzonej w 2020 r. i 2021 r. metodą memoriałową?
W przypadku gdy podatnik do ewidencji kosztów wybrał metodę określoną w art. 22 ust. 5-5c i 6 ustawy o pdof (tzw. metodę memoriałową) - koszt opłat za energię zasadniczo powinien wpisywać w dacie poniesienia, jako że jest to koszt pośrednio związany z przychodem. Za dzień poniesienia kosztu w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów przyjmuje się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy o pdof). Jednak przy metodzie memoriałowej ważne jest, by stale w każdym roku podatkowym księgi były prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego. Jeżeli koszty pośrednie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego - koszty te należy rozliczyć proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W sytuacji więc, gdy podatnik prowadzi księgę metodą memoriałową, koszt z otrzymanej faktury obejmujący okres z przełomu roku powinien był przyporządkować proporcjonalnie do poszczególnych lat podatkowych. Przy czym część dotyczącą roku 2020 należało ująć w kolumnie 13 pod datą 31 grudnia 2020 r., a część dotyczącą roku 2021 - w kolumnie 13 pod datą wystawienia faktury (przykład).
Nadmieńmy, że jeśli podatnik stosuje art. 22 ust. 4 ustawy o pdof (ewidencjonuje koszty uzyskania przychodów tzw. metodą uproszczoną), koszty energii powinien wpisywać do księgi podatkowej w momencie ich poniesienia, tj. generalnie w dacie faktury je dokumentującej, bez względu na to, którego roku dotyczą.
Przykład Podatnik otrzymał fakturę za energię elektryczną wystawioną 26 stycznia 2021 r. obejmującą rozliczenie za okres od 23 listopada 2020 r. do 22 stycznia 2021 r. Wartość netto z tej faktury to 800 zł. Podatnik w 2020 r. i 2021 r. przyjął metodę memoriałową do ewidencji kosztów w księdze podatkowej. Koszt podatnik rozliczył proporcjonalnie do dni i wpisał do księgi:
|
|