Firma świadcząca usługi transportowe i spedycyjne rozlicza podatek dochodowy na podstawie księgi podatkowej. W ramach wykonywanej działalności nabywane są usługi transportowe od podwykonawców. W której kolumnie księgi podatkowej powinny być ujmowane koszty tych usług - w kolumnie 10 czy w 13?
Jeśli koszty usług podwykonawców stają się główną substancją wyrobu gotowego, czyli np. wykonywanej usługi, albo bezpośrednio oddają mu swoje właściwości, to ich koszt należy ujmować w księdze podatkowej w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu".
Zgodnie z § 3 pkt 1 lit. d) rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r. poz. 728 ze zm.) wykonane usługi uznawane są za wyroby gotowe. Dlatego usługi transportowe świadczone przez firmę, która w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje usługi transportowe i spedycyjne, trzeba traktować jako wyroby gotowe. Do kosztu wytworzenia wyrobu gotowego zaliczane są wszelkie koszty związane bezpośrednio i pośrednio z wykonywaniem usług.
Zatem jeśli w celu zrealizowania usług firma nabywa usługi transportowe od podwykonawców, które stają się główną substancją wyrobu gotowego (tj. usługi), to ich koszt należy zakwalifikować do materiałów podstawowych i ująć go w księdze w kolumnie 10. Potwierdza to odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie naszego Wydawnictwa z dnia 28 lutego 2017 r., w której stwierdzono, że: "(...) podatnicy prowadzący działalność produkcyjną i usługową, zakupione usługi podwykonawców stanowiące główny element wyrobu gotowego (wykonanej usługi) powinni wpisywać w kolumnie 10 »Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu« podatkowej księgi przychodów i rozchodów".
|