Podatnik świadczy usługi pośrednictwa finansowego (prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów). Fakturę za usługi wykonane w grudniu 2014 r. wystawił 12 stycznia 2015 r. Pod jaką datą powinien był wykazać przychód uzyskany za grudzień 2014 r.?
Przychód należało wykazać pod datą 31 grudnia 2014 r.
Podatnik, który sprzedaż wyrobów, towarów handlowych i usług dokumentuje fakturami, zapisów dotyczących przychodów z tej sprzedaży dokonuje w podatkowej księdze na podstawie tych dowodów. Wyjątkiem jest sytuacja gdy w danym dniu podatnik wystawia wiele faktur. Wówczas dopuszczalne jest wykazanie przychodu w księdze jedną sumą wynikającą z dziennego zestawienia tych faktur (zwanego zestawieniem sprzedaży). Tak wynika z § 19 ust. 1 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2014 r. poz. 1037).
W księdze należy wykazać nie tylko wartość przychodu udokumentowanego fakturą, ale również m.in. datę zdarzenia gospodarczego. Przy czym w tym przypadku zdarzeniem istotnym podatkowo jest moment uzyskania przychodu. Stąd wniosek, że przychody powinny być ujęte w podatkowej księdze pod datą ich powstania. Wskazuje na to również ust. 3 objaśnień do podatkowej księgi, zawartych w załączniku nr 1 do powołanego rozporządzenia. Z jego treści wynika, że w kolumnie 2 podatkowej księgi - "Data zdarzenia gospodarczego" należy wpisywać dzień miesiąca wynikający z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania wpisu, tj. m.in. datę uzyskania przychodu albo datę zestawienia sprzedaży.
Ewidencjonując przychody na podstawie faktur, trzeba mieć na uwadze, że data sporządzenia (wystawienia) tego dokumentu nie musi odpowiadać dacie powstania przychodu. Zasadniczo za dzień uzyskania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Od tej zasady wyrażonej w art. 14 ust. 1c updof przewidziane są odstępstwa. I tak, stosownie do art. 14 ust. 1e updof, jeżeli strony ustalą, że będą rozliczać usługi za okresy rozliczeniowe, wówczas za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ten stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego, o czym stanowi art. 14 ust. 1h updof. W pozostałych przypadkach za datę powstania przychodu należy natomiast przyjmować dzień otrzymania zapłaty (art. 14 ust. 1i updof).
Z przedstawionych w pytaniu okoliczności stanu faktycznego można wnosić, że usługi świadczone w zakresie pośrednictwa finansowego podatnik rozlicza za miesięczne okresy rozliczeniowe. Zatem, choć fakturę dokumentującą usługi wykonane w grudniu 2014 r. wystawił po zakończeniu tego okresu rozliczeniowego (tj. 12 stycznia 2015 r.), to przychód z tego tytułu powstał i powinien być ujęty w podatkowej księdze na ostatni dzień okresu rozliczeniowego, tj. pod datą 31 grudnia 2014 r.
|