W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą muszę do 31 marca 2015 r. wnieść opłatę za korzystanie ze środowiska w 2014 r. Do kosztów którego roku (2014 czy 2015) mam zaliczyć tę opłatę? Zaznaczam, że prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą memoriałową.
W opisanym przypadku opłata za gospodarcze korzystanie ze środowiska w 2014 r. będzie kosztem roku 2014.
Korzystanie ze środowiska poprzez wprowadzanie gazów lub pyłów do powietrza, wprowadzanie ścieków do wód lub do ziemi czy składowanie odpadów, związane jest z ponoszeniem z tego tytułu opłat. Obowiązki w tym zakresie formułuje ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2013 r. poz. 1232 ze zm.). Z jej regulacji wynika, że podmiot korzystający ze środowiska we własnym zakresie ustala wysokość należnej opłaty i wnosi ją na rachunek właściwego urzędu marszałkowskiego (art. 284 ust. 1 ustawy). W stanie prawnym obowiązującym od 2013 r., opłatę za dany rok kalendarzowy podmioty korzystające ze środowiska są obowiązane wnosić do dnia 31 marca następnego roku. Oznacza to, że opłatę za korzystanie ze środowiska w 2014 r. należy uregulować do 31 marca 2015 r.
Podatnicy korzystający gospodarczo ze środowiska mogą ujmować wspomniane opłaty do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Nie dotyczy to jednak opłat sankcyjnych i kar administracyjnych nakładanych m.in. w sytuacji korzystania ze środowiska bez wymaganego pozwolenia czy przekroczenia warunków określonych w takim pozwoleniu (art. 292-293 oraz art. 298 ustawy Prawo ochrony środowiska). Kary, opłaty i odszkodowania z tytułu nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska, a także odsetki od tych zobowiązań, są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Stanowi o tym art. 23 ust. 1 pkt 16 lit. a updof.
Opłaty za prawnie dozwolone korzystanie ze środowiska nie wiążą się bezpośrednio z konkretnymi przychodami z działalności gospodarczej. Prowadzący podatkowe księgi przychodów i rozchodów tego rodzaju koszty potrącają w dacie ich poniesienia. Za datę tę uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b updof).
Przy czym podatnicy prowadzący podatkową księgę metodą memoriałową muszą uwzględnić fakt, że przy metodzie tej ważne jest przyporządkowanie kosztów pośrednich do roku, którego dotyczą (art. 22 ust. 6 updof). Oznacza to, że opłatę za gospodarcze korzystanie ze środowiska należy odnieść do roku, którego ona dotyczy. Mając na uwadze, że podatnik zobowiązany jest to uiszczenia opłaty za 2014 r., to musi ją ująć w księdze w 2014 r., pomimo że jej zapłaty dokona w 2015 r.
|