Ze względu na trudności finansowe w styczniu 2020 r. zapłaciliśmy zaległe składki ZUS od wynagrodzeń pracowników dotyczących października 2019 r. W jakim miesiącu wartość tych składek w części finansowanej przez pracodawcę oraz odsetek za zwłokę należy wpisać do księgi podatkowej?
Czytelnicy wartość zapłaconych z opóźnieniem składek ZUS za październik 2019 r. w części finansowanej przez pracodawcę powinni ująć w księdze za styczeń 2020 r. Natomiast odsetek za zwłokę w zapłacie tych składek nie mogą w ogóle wpisać do księgi.
Zasady, zgodnie z którymi naliczone od wynagrodzeń pracowniczych składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych mogą zostać uznane za koszty podatkowe, zostały wskazane w art. 22 ust. 6bb ustawy o pdof (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.). Na mocy tego przepisu, składki (z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 37 ustawy o pdof) stanowią koszty podatkowe w miesiącu, za który wynagrodzenia są należne, o ile składki te zostaną opłacone:
1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15. dnia tego miesiąca.
Jeśli składki nie zostaną opłacone we wskazanych terminach, wtedy należy uwzględnić art. 23 ust. 1 pkt 55a i ust. 3d ustawy o pdof. Przepisy te określają, że nie uważa się za koszty podatkowe nieopłaconych do ZUS składek w części finansowanej przez płatnika składek. Oznacza to, że składki ZUS uregulowane z opóźnieniem można ująć w kosztach uzyskania przychodów dopiero pod datą ich zapłaty (nawet jeśli jest to zapłata po terminie).
U Czytelników składki ZUS w części, w której pokrywa je pracodawca, od wynagrodzeń za październik 2019 r. zostały zapłacone w styczniu 2020 r. Zatem ich wartość należy wpisać do księgi podatkowej za styczeń br. w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki".
Trzeba zaznaczyć, że na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 18 ustawy o pdof zapłacone przez Czytelników odsetki od uregulowanych po terminie składek ZUS nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. Tym samym nie mogą zostać zaewidencjonowane w księdze podatkowej.
|
Przykład W dniu 7 stycznia 2020 r. jednostka uregulowała składki ZUS od wynagrodzeń za październik 2019 r. wraz z odsetkami za zwłokę. Wartość tych składek w części finansowanej przez zakład pracy wynosiła 9.347 zł, a odsetek 205 zł. W księdze podatkowej za styczeń 2020 r. jednostka wpisała:
Zapłaconych odsetek nie ujęto w księdze podatkowej, gdyż nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
