Jestem podatnikiem PIT. Zawarłem z kontrahentem umowę na świadczenie usług. Zgodnie z treścią umowy, świadczenie tych usług rozpocząłem od 1 października 2019 r. i są one rozliczane co dwa miesiące. Jak powinienem ustalać przychód należny? Czy na przełomie roku przychód ten powinienem podzielić proporcjonalnie na miesiące dotyczące poszczególnych lat?
Przychód należny podatnik powinien wykazać w ostatnim dniu każdego dwumiesięcznego okresu rozliczeniowego. Na przełomie roku przychodu nie dzieli się na poszczególne miesiące.
Datę powstania przychodu należnego ustawodawca określił w art. 14 ust. 1c-1i ustawy o pdof.
Przychód z działalności gospodarczej zasadniczo powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (także częściowego wykonania usługi), nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności (art. 14 ust. 1c ustawy o pdof).
Jeżeli jednak strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Wynika to z art. 14 ust. 1e ustawy o pdof. Taki sposób ustalania momentu powstania przychodu stosuje się również do dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 14 ust. 1h ustawy o pdof).
Zatem w przypadku usług, w stosunku do których strony ustaliły okresy rozliczeniowe, przychód u wykonawcy tych usług powstaje na koniec przyjętego okresu rozliczeniowego. Jedynie wówczas, kiedy przyjęty w umowie okres rozliczeniowy przekraczałby rok, ustawodawca zobowiązuje podatnika do odstąpienia od wspomnianej zasady i do określania swojego okresu rozliczeniowego i przychodu należnego nie rzadziej niż raz w roku.
W omawianym przypadku przychód należny z tytułu usługi wykonywanej od października 2019 r. powstanie na koniec przyjętego w umowie dwumiesięcznego okresu rozliczeniowego, tj. w ostatnim dniu listopada 2019 r., w ostatnim dniu stycznia 2020 r., w ostatnim dniu marca 2020 r. itd.
Nie ma potrzeby dzielenia przychodu na przełomie roku. Bowiem także w sytuacji, gdy okres rozliczeniowy obejmuje miesiące na przełomie roku, przychód do celów podatku dochodowego powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego. Nie ma obowiązku wykazywania części przychodu w grudniu 2019 r. i części przychodu w styczniu 2020 r.
Wyjaśnień udzieliła redakcja
Przeglądu Podatku Dochodowego
| ||||||||||||
|
||||||||||||
