W spółce z o.o., której rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, wynagrodzenia są wypłacane pracownikom z dołu, tj. 10. dnia następnego miesiąca. Oznacza to, że wynagrodzenia za grudzień 2019 r. pracownicy otrzymają 10 stycznia 2020 r. Z kolei składki ZUS od tych wynagrodzeń zostaną odprowadzone do ZUS w lutym 2020 r. Czy powstałe z tego tytułu koszty podatkowe powinny być rozliczone w różnych latach podatkowych?
Kosztami podatkowymi są m.in. tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia, wszelkiego rodzaju nagrody, premie, należności przysługujące pracownikom z tytułu odbywanych podróży w sprawach służbowych, wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników.
W stanie faktycznym opisanym w treści pytania, wynagrodzenia w spółce są wypłacane pracownikom z dołu, tj. 10. dnia następnego miesiąca. Dlatego wynagrodzenia za grudzień 2019 r. zostaną wypłacone 10 stycznia 2020 r.
Przepisy updop w art. 15 ust. 4g stanowią, że należności z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy są kosztami uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Jeżeli pracodawca uchybi temu terminowi, należności te zaliczy do kosztów podatkowych w miesiącu wypłaty (art. 16 ust. 1 pkt 57 updop).
Stosownie zaś do treści art. 15 ust. 4h updop, składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu wymienionych należności w części finansowanej przez płatnika składek, składki na FP oraz FGŚP stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że zostały opłacone:
W przypadku gdyby nastąpiło opóźnienie w rozliczeniach z ZUS, wymienione składki staną się kosztem podatkowym w dacie uiszczenia (art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d updop).
Jeśli więc wynagrodzenia za grudzień 2019 r. zostaną wypłacone w terminie, tj. 10 stycznia 2020 r., to powinny obciążać koszty podatkowe grudnia 2019 r. Natomiast składki ZUS od tych wynagrodzeń w części finansowanej przez spółkę byłyby kosztem podatkowym grudnia, gdyby zostały opłacone do 15 stycznia 2020 r. Późniejszy termin ich opłacania skutkuje tym, że staną się one kosztem podatkowym dopiero w dacie ich wpłaty do ZUS.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
