Rozpoczęcie działalności w formie studia tatuażu

W przypadku założenia działalności gospodarczej polegającej na wykonywaniu tatuaży, można na warunkach określonych przepisami skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia kasy fiskalnej. Gdy działalność ta jest rozliczana z podatku dochodowego na zasadach ogólnych, trzeba zaprowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów i odpowiednio ujmować w niej poniesione koszty i uzyskane przychody. Wystąpi także obowiązek rejestracji w BDO.

1) Czy świadczenie usług polegających na wykonywaniu tatuaży oznacza, że bez względu na limit osiąganych obrotów należy sprzedaż tych usług ewidencjonować w kasie fiskalnej?

W art. 111 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2024 r. poz. 361) określono podstawową zasadę, zgodnie z którą obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Oznacza to, że podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Przy czym na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605) część podatników korzysta ze zwolnienia z tego obowiązku.

Co do zasady, z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży w kasie fiskalnej zwolnieni są podatnicy, u których wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych nie przekroczyła kwoty 20.000 zł.

Ponadto świadczenie usług może korzystać ze zwolnienia z kas ze względu na formę dokonywanej zapłaty wymienionego w poz. 37 załącznika do rozporządzenia. Zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku, gdy świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem. Przy czym z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie musi wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Zwolnienie to może być stosowane bez względu na wysokość osiąganych obrotów.

Należy jednak podkreślić, że prawodawca nie zwolnił z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży w kasie czynności wymienionych w § 4 ust. 1 omawianego rozporządzenia. Wśród nich wyszczególniono m.in. usługi fryzjerskie, kosmetyczne i kosmetologiczne.

Oznacza to, że w sytuacji wskazanej w pytaniu należy przede wszystkim ustalić, czy usługi wykonywania tatuaży mieszczą się w pojęciu usług kosmetycznych, które na podstawie § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j) rozporządzenia nie mogą korzystać z jakichkolwiek zwolnień z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży w kasie.

Jak wynika z PKWiU, "Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure" sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 96.02.13.0, zaś "Pozostałe usługi kosmetyczne" pod symbolem 96.02.19.0. Natomiast zgodnie z PKWiU usługi wykonywania tatuaży i piercingu sklasyfikowane są w PKWiU pod symbolem 96.09.19.0 "Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane", które mieszczą się w dziale "Pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane" (PKWiU 96.09).

W związku z tym usługi polegające na wykonywaniu osobom prywatnym tatuaży nie są zaliczane do usług kosmetycznych. Wobec tego wyłączenie zawarte w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j) rozporządzenia nie ma do nich zastosowania.

Zatem w omawianym przypadku usługi wykonywania tatuaży mogą korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kas ze względu na wysokość osiąganego obrotu lub też ze względu na formę zapłaty.

2) Będę prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów. Czy w takim przypadku zakup igieł do maszynki, tuszu do tatuaży powinienem ujmować w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu", czy w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki"?

Kolumna 10 księgi podatkowej "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu" jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu. W myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz. 2544):

a) towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym,

b) materiałami (surowcami) podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu (usługi),

c) materiałami pomocniczymi są materiały niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi (usłudze) swoje właściwości.

Igły i tusze do tatuaży stanowią materiały w wykonywanej przez studio tatuażu działalności i powinny być ujmowane w kolumnie 10 księgi. Koszty ich zakupu należy wpisywać na podstawie otrzymanych faktur lub innych dowodów księgowych, zasadniczo pod datą ich wystawienia (przykład), co wynika z art. 22 ust. 6b ustawy o pdof (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.). Jednak w sytuacji, gdyby materiały zostały dostarczone przed otrzymaniem faktury, należy dokonać zapisu w księdze pod datą ich otrzymania na podstawie sporządzonego we własnym zakresie opisu lub specyfikacji dostawcy, jeśli spełnia warunki dla opisu (por. § 15 ust. 2-4 rozporządzenia).

Ponadto w przypadku, gdyby materiały zostały zakupione przed rozpoczęciem działalności, należy je objąć spisem z natury sporządzanym na dzień rozpoczęcia działalności zgodnie z § 24 rozporządzenia. Spis ten ujmuje się w księdze np. w kolumnie 10 lub 15 albo 17 "Uwagi" i nie podlega on bieżąco uwzględnieniu w kosztach podatkowych, a dopiero poprzez różnicę remanentów (tj. różnicę między spisem początkowym, sporządzonym na dzień rozpoczęcia działalności, i spisem końcowym, sporządzonym np. na koniec roku, w którym ujmuje się m.in. niezużyte materiały), na zasadach określonych w art. 24 ust. 2 ustawy o pdof.

3) Czy przy rozpoczęciu działalności w formie studia tatuażu konieczne będzie dokonanie rejestracji w BDO?

TAK. Obowiązek wpisu do Rejestru (BDO) Bazy Danych o Produktach i Opakowaniach oraz o Gospodarce Odpadami, a także prowadzenia w nim ewidencji i sprawozdawczości odpadów dotyczy przedsiębiorców, którzy:

• wytwarzają odpady oraz prowadzą ewidencję tych odpadów,
• wprowadzają na terytorium kraju produkty w opakowaniach, opony, oleje smarowe, pojazdy, baterie lub akumulatory, sprzęt elektryczny i elektroniczny,
• produkują lub importują opakowania albo kupują je w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowych (od firm unijnych).

Zatem prowadzący studio tatuażu będzie musiał dokonać wpisu do BDO, bowiem będzie w nim wytwarzał m.in. odpady medyczne.

Zgłoszenia należy dokonać poprzez złożenie formularza rejestrowego, który znajduje się pod adresem: www.bdo.mos.gov.pl. Wniosek trzeba złożyć co najmniej na miesiąc przed uruchomieniem omawianej działalności, bowiem marszałek województwa ma 30 dni na dokonanie wpisu przedsiębiorcy.

Za prowadzenie działalności bez wpisu do BDO grożą kary od 5.000 zł do 1 mln zł.