Ze zwolnienia podmiotowego z VAT obecnie korzystają drobni przedsiębiorcy, czyli podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Limit ten w 2014 r. pozostanie bez zmian. Od 2014 r. zwolnienie dotyczyć będzie jednak sprzedaży, a nie jak obecnie podatników.
Określenie limitu
Jak wynika z obecnego brzmienia art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Natomiast od 2014 r., zgodnie z tym przepisem, zwalniać się będzie od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie będzie się wliczać, tak jak i obecnie, kwoty podatku.
Od 2014 r. zwolnieniem z VAT objęta będzie sprzedaż dokonywana przez podatnika, a nie podatnik.
Ponadto do wartości tej nie będzie się wliczać się:
1) WDT oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju,
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 (np. usługi zarządzania funduszami, udzielania kredytów),
c) usług ubezpieczeniowych - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych,
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Jak wynika z powyższego, od 2014 r., inaczej niż obecnie, do wartości sprzedaży nie będzie się wliczać np. wartości WDT.
Natomiast należy podkreślić, że do transakcji związanych z nieruchomościami zaliczyć można ich wynajem. Obecnie do wartości sprzedaży nie wlicza się wartości sprzedaży usług wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub ich części na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe, bowiem są to usługi zwolnione przedmiotowo z VAT. Od 2014 r. usługi najmu mieszkań (zwolnione z VAT) nie będą uwzględniane w tym limicie tylko wówczas, gdy będą miały charakter pomocniczy.
Ponadto od 2014 r. zwolniona od podatku będzie sprzedaż dokonywana przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł.
Rezygnacja ze zwolnienia
Podobnie jak jest obecnie, podatnik zwolniony z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy będzie mógł zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnuje ze zwolnienia. W przypadku podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych VAT, który będzie chciał zrezygnować z tego zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności, pisemne zawiadomienie o tym zamiarze będzie musiał złożyć przed dniem wykonania tej czynności.
Przekroczenie limitu
Obecnie w przypadku gdy wartość sprzedaży u podatników zwolnionych z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 przekroczy limit, o którym mowa w tym przepisie, zwolnienie traci moc w momencie tego przekroczenia. Wynika to z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad ten limit. Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z dokumentów celnych oraz o kwotę podatku zapłaconą od WNT, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia, pod warunkiem:
1) sporządzenia spisu z natury zapasów tych towarów posiadanych w dniu, w którym nastąpiło przekroczenie limitu 150.000 zł, oraz
2) przedłożenia w urzędzie skarbowym ww. spisu w terminie 14 dni, licząc od dnia utraty zwolnienia.
Od początku 2014 r. art. 113 ust. 5 ustawy o VAT otrzyma nowe brzmienie. Zgodnie z nim, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 przekroczy kwotę 150.000 zł, zwolnienie będzie traciło moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Tak więc cała transakcja, której dokonanie spowoduje utratę prawa do zwolnienia, objęta zostanie opodatkowaniem VAT.
Ponadto od 2014 r. nie będzie już obowiązku sporządzenia na dzień utraty prawa do zwolnienia spisu z natury zapasów towarów i przedłożenia go do urzędu skarbowego. Jak wyjaśnił resort w uzasadnieniu do projektu nowelizacji ustawy o VAT, nie oznacza to jednak, że podatnik nie będzie mógł wykazać podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną. W tym celu będzie mógł taki remanent sporządzić, co ułatwi mu wykazanie w postępowaniu dowodowym takiego związku.
Powrót do zwolnienia
Po zmianie przepisów zostanie utrzymana zasada, że podatnik będzie miał możliwość powrotu do zwolnienia od podatku przed upływem roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z niego (art. 113 ust. 11 ustawy o VAT).
Przy czym dodano w art. 113 ust. 11a, zgodnie z którym powyższe stosować się będzie odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie wykonywanie czynności opodatkowanej VAT.
Wyłączenia ze zwolnienia z VAT
Od dnia 1 stycznia 2014 r. zmianie ulegnie także brzmienie art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Zwolnienie ze względu na wysokość sprzedaży nie będzie miało zastosowania do podatników:
1) dokonujących dostaw:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o VAT, tj. wyrobów (złomu) z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
- energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0),
- wyrobów tytoniowych,
- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e), zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a) i b),
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu,
2) świadczących usługi:
a) prawnicze,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c) jubilerskie,
3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Warto podkreślić, że od 2014 r. nie będzie już wątpliwości, że podatnik, którego sprzedaż będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, nie utraci prawa do zwolnienia w przypadku, gdy sprzeda samochód osobowy stanowiący u niego środek trwały podlegający amortyzacji.
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.)
| ||||||||||||
|
||||||||||||
