Zwrot pojazdu wydzierżawiającemu a aktualizacja informacji VAT-26

Jestem czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie umowy dzierżawy wykorzystuję samochód wyłącznie do działalności gospodarczej i odliczam 100% VAT od wydatków z nim związanych. W tym celu złożyłem do urzędu skarbowego informację VAT-26 oraz prowadzę ewidencję przebiegu pojazdu. Zbliża się termin zakończenia umownego okresu jego użytkowania. Czy w związku ze zwrotem pojazdu właścicielowi i całkowitym zaprzestaniem wykorzystywania samochodu wyłącznie do działalności gospodarczej, powinienem dokonać aktualizacji informacji VAT-26?

Ogólne zasady odliczania VAT od samochodów

Co do zasady, czynny podatnik VAT ma prawo odliczyć VAT do zakupu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki wykluczające to prawo (patrz: art. 86 ust. 1 i art. 88 ustawy o VAT).

Zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały doprecyzowane w art. 86a ustawy o VAT. Generalnie, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, podatnik ma prawo odliczyć 50% VAT wynikającego z faktur z tytułu wydatków, dotyczących:

• nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych,
   
• używania pojazdów samochodowych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związanych z tą umową,
   
• nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Powyższe dotyczy pojazdów, które mogą być wykorzystywane do tzw. celów mieszanych, czyli nie tylko do działalności gospodarczej, ale także do celów prywatnych podatnika, jego pracowników lub innych osób.

Odliczenie 100% VAT

Ustawodawca przewidział także możliwość pełnego odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Prawo to przysługuje m.in., jeżeli pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Za takie uważa się z kolei m.in. pojazdy samochodowe, w przypadku których sposób ich wykorzystywania przez podatnika - zwłaszcza określony w ustalonych przez podatnika zasadach i potwierdzony prowadzoną przez podatnika ewidencją przebiegu pojazdu - wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Informacja VAT-26

Podatnicy, wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o nich na druku VAT-26. Informację tę należy złożyć w terminie 7 dni od dnia, w którym podatnik poniesie pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami (patrz: art. 86a ust. 12 ustawy o VAT). Natomiast w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu, podatnik jest zobowiązany do aktualizacji informacji VAT-26 najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje tej zmiany. Tak stanowi art. 86a ust. 14 ustawy o VAT.

Wzór informacji VAT-26 dostępny jest  w serwisie www.druki.gofin.pl w dziale Podatek VAT

Przepisy nie precyzują, o jaką "zmianę wykorzystania" tu chodzi. W objaśnieniach do ww. informacji wskazano natomiast, że aktualizację informacji składa się w przypadku zmiany wykorzystania pojazdu samochodowego (z wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza) najpóźniej przed dniem, w którym podatnik dokonuje tej zmiany.

Wprawdzie w sytuacji opisanej w pytaniu nie zmieni się wykorzystywanie tego pojazdu przez Czytelnika, gdyż nie będzie on użytkował tego samochodu po oddaniu go właścicielowi. Niemniej jednak organy podatkowe uznają, iż aktualizacji VAT-26 należy dokonywać także w przypadku, gdy samochód zostanie sprzedany lub oddany właścicielowi po zakończeniu umowy najmu czy dzierżawy. Tym samym Czytelnik również powinien zaktualizować tę informację. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 lutego 2020 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.860.2019.1.MWJ.

Pisaliśmy na ten temat w dodatku nr 8 do BI z 20.02.2020 r. na str. 51-53