Towary i usługi będące przedmiotem czynności opodatkowanych podatkiem VAT są obecnie identyfikowane za pomocą Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - PKWiU (2008).
W wyniku nowelizacji ustawy o VAT, wprowadzonej ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751) od 1 kwietnia 2020 r. zmieni się sposób identyfikowania towarów i usług poprzez odejście od stosowania PKWiU 2008 na rzecz:
Regulacje prawne w zakresie nowego systemu stawek VAT, jakie będą obowiązywały od 1 kwietnia 2020 r. dotyczą m.in.:
Na zasadzie wyjątku, już od 1 listopada 2019 r. wejdą w życie przepisy zmieniające zasady klasyfikacji towarów i usług, a tym samym stosowania stawek VAT dla książek, gazet, dzienników i czasopism.
W świetle obowiązujących przepisów obniżoną, 5% stawką VAT opodatkowane są:
- sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 58.11.1.
Stawką tą opodatkowane są także książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, a także czasopisma specjalistyczne. Wynika tak z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w związku z poz. 32, 33 i 34 załącznika nr 10 do ustawy.
Z kolei w myśl art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, w związku z poz. 73 i 74 załącznika nr 3 do ustawy opodatkowaniu VAT w wysokości 8% podlegają:
Odmiennie opodatkowane są natomiast e-booki czyli książki w postaci elektronicznej, jak również dzienniki, gazety i czasopisma w wersji on-line, które podlegają opodatkowaniu 23% stawką VAT.
Uwaga
Od 1 listopada 2019 r. będzie obowiązywał nowy system stawek VAT w odniesieniu do książek, czasopism, gazet, dzienników oparty na Nomenklaturze scalonej (CN).
Od tego dnia zmienią się zasady stosowania obniżonych stawek VAT na książki, gazety, dzienniki i czasopisma, w tym również dostarczane drogą elektroniczną.
Gazety i czasopisma (wszelkiego rodzaju), tj. drukowane, na dyskach, taśmach i innych nośnikach, jak również w formie elektronicznej (e-prasa), będą podlegały opodatkowaniu jedną, 8% stawką VAT (z wyłączeniem drukowanych i wydawanych na dyskach, taśmach i innych nośnikach danych czasopism regionalnych i lokalnych, które będą opodatkowane 5% stawką VAT). Skutkuje to podwyższeniem stawki z 5% na 8% dla czasopism specjalistycznych, zdefiniowanych szczegółowo w obowiązującym do końca października 2019 r. art. 2 pkt 27f ustawy o VAT. Od 1 listopada 2019 r. nie będzie już w ustawie o VAT odrębnej definicji czasopism specjalistycznych.
Od 1 listopada br. w art. 2 pkt 27g ustawy o VAT zdefiniowano czasopisma regionalne lub lokalne jako wydawnictwa periodyczne o tematyce regionalnej lub lokalnej, także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie w wersji drukowanej nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:
a) periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,
b) publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,
c) wydawnictw, które zawierają głównie kompletne powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,
d) publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,
e) publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady oraz informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,
f) czasopism w wersji drukowanej, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.
Poniżej przedstawiamy obowiązujące od 1 listopada 2019 r. stawki VAT w tym zakresie, przypominając, iż stawki te obowiązywać będą:
W myśl art. 41 ust. 14a ustawy o VAT, w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.
Obecnie obowiązek podatkowy dla dostawy książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1) powstaje w dacie wystawienia faktury dokumentującej ich dostawę na rzecz innego podatnika. Niemniej jednak gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności (art. 19a ust. 7).
Oznacza to, że sprzedaż książek i prasy dokonana np. w październiku 2019 r. będzie opodatkowana obecnie obowiązującymi stawkami VAT, nawet wówczas, gdy zostanie udokumentowana fakturą wystawioną po 31 października 2019 r.
Podobnie będzie w przypadku gdy faktura z tytułu dostawy ww. towarów zostanie wystawiona przed 1 listopada 2019 r. Jej wystawienie spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w VAT i transakcję tę będzie trzeba rozliczyć według obecnie obowiązujących przepisów, nawet wówczas, gdy faktyczna dostawa będzie miała miejsce po 31 października 2019 r.
Natomiast kwestię opodatkowania otrzymanej zaliczki w przypadku zmiany stawki VAT reguluje art. 41 ust. 14f ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku zmiany stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w związku z którą otrzymano całość lub część zapłaty, nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania zapłaty otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku.
Przykład
Podatnik 28 października 2019 r. wykupił prenumeratę czasopisma na okres: styczeń 2020 r. - czerwiec 2020 r. Zapłaty za nią dokonał 30 października br. (w wysokości 100% wartości sprzedaży). Na podstawie obecnie obowiązujących przepisów nakład zamówionego czasopisma uprawnia do zastosowania do jego dostawy 5% stawki VAT. W takiej sytuacji otrzymana zaliczka podlegać będzie opodatkowaniu 5% stawką VAT. Bez znaczenia pozostaje fakt, że dostawa czasopisma będzie odbywała się w 2020 r. czyli w okresie, w którym w stosunku do ww. czasopisma będzie już obowiązywała 8% stawka VAT. |
|