Jestem czynnym podatnikiem VAT. W czerwcu br. kupiłem towar handlowy i otrzymałem fakturę. Następnie zwróciłem część towaru. Na początku lipca br. kontrahent wystawił, a ja otrzymałem fakturę korygującą. Czy mam prawo rozliczyć obie faktury w deklaracji VAT-7 za czerwiec br., skoro fakturę korygującą otrzymałem przed terminem złożenia deklaracji za ten okres?
| Nie. Czytelnik nie ma prawa ująć w deklaracji VAT-7 za czerwiec br. zarówno pierwotnej faktury zakupu, jak i faktury korygującej ten zakup (fakt, że fakturę korygującą otrzymał przed złożeniem deklaracji za czerwiec br., nie ma znaczenia). Może on tego dokonać w deklaracji VAT-7 za lipiec br. (pod warunkiem nieodliczenia VAT z faktury pierwotnej w czerwcu br.). |
Czynny podatnik VAT ma generalnie prawo odliczać VAT od zakupu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki wykluczające to prawo (patrz: art. 86 ust. 1 i art. 88 ustawy o VAT). Kwotę podatku naliczonego stanowi zaś m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, a także dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Zgodnie z uregulowaniami ustawy o VAT (patrz: art. 86 ust. 10-13a), prawo do odliczenia VAT:
1) powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, ale nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (tę zasadę stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi),
2) przysługuje za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych - jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia zgodnie z pkt 1,
3) przysługuje przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do odliczenia VAT, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku (a niekiedy - od końca roku), w którym powstało to prawo - jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia VAT zgodnie z pkt 1 lub 2.
Z kolei w myśl art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, nabywca towaru czy usługi, który otrzymał fakturę korygującą, dokumentującą m.in. wartość zwróconych towarów, jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługiwało, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokona tego obniżenia.
W związku z powyższym, termin rozliczenia faktury korygującej uzależniony jest od terminu jej otrzymania, a także od tego, czy podatnik odliczył VAT z faktury pierwotnej. W sytuacji opisanej w pytaniu, Czytelnik nie ma prawa ująć w deklaracji VAT-7 za czerwiec br. zarówno pierwotnej faktury zakupu, jak i faktury korygującej ten zakup (korektę tę otrzymał bowiem dopiero w lipcu br.). Obie faktury może natomiast ująć w deklaracji VAT-7 za lipiec br. (pod warunkiem, że podatnik nie odliczy VAT z faktury pierwotnej w deklaracji VAT-7 za czerwiec br.).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
