Jestem czynnym podatnikiem VAT, prowadzę sprzedaż detaliczną i hurtową sprzętu RTV. Zdarza się, że na prośbę kontrahenta wystawiam fakturę zaliczkową przed otrzymaniem zapłaty (nie podaję w niej terminu płatności). Czy w momencie dokonania zapłaty przez kontrahenta powinienem wystawić fakturę korygującą, aby wskazać termin, w jakim doszło do zapłaty zaliczki?
| W sytuacji opisanej w pytaniu Czytelnik może (ale nie musi) wystawić fakturę korygującą w celu wskazania daty dokonania płatności zaliczkowej przez kontrahenta. |
Zgodnie z ustawą o VAT, podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, wykonano usługę lub otrzymano zaliczkę oraz nie wcześniej niż 30. dnia przed wystąpieniem ww. okoliczności (z wyjątkami, które tu pomijamy). Powyższe kwestie uregulowano w art. 106i ust. 1, 2 i 7 ustawy o VAT. Zatem dopuszczalne jest wystawianie faktur przed otrzymaniem zaliczki, ale co do zasady, maksymalnie na 30 dni przed tym faktem.
Faktura zaliczkowa powinna zawierać m.in. datę otrzymania zapłaty, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury.
Z kolei fakturę korygującą wystawia się m.in., gdy podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury (patrz: art. 106j ustawy o VAT).
Z przywołanych przepisów ustawy o VAT wynika, że wskazanie daty otrzymania zapłaty nie jest elementem obowiązkowym faktury w sytuacji, gdy data taka nie jest określona. Taka sytuacja może zaś zaistnieć wówczas, gdy faktura jest wystawiana przed otrzymaniem zaliczki. W związku z tym należy uznać, że brak daty otrzymania zapłaty nie powoduje konieczności wystawienia faktury korygującej po otrzymaniu zapłaty. Faktura była bowiem wystawiona prawidłowo.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2018 r., nr 0112-KDIL4.4012.337.2018.2.TKU, w której czytamy:
"(...) informacja o dacie dokonanej zapłaty przez nabywcę nie jest objęta katalogiem obowiązkowych elementów, jakie winna zawierać faktura. W art. 106e ust. 1 pkt 6 (ustawy o VAT - przyp. red.) wskazano tylko, że datę otrzymania zapłaty zaliczkowej należy uwzględnić na fakturze tylko i wyłącznie w przypadku, gdy taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury. (...) pominięcie tej informacji na fakturze lub wpisanie terminu płatności uzgodnionego pomiędzy stronami nie powoduje, że tak wystawiona faktura obarczona jest błędem, powodującym konieczność wystawienia faktury korygującej. (...)"
Organ podatkowy uznał jednak, że pomimo, iż brak informacji o dacie faktycznej zapłaty zaliczki przez kontrahenta nie powoduje konieczności wystawienia faktury korygującej, to jednak w celu precyzyjnego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego podatnik może wystawić fakturę korygującą do wystawionej wcześniej faktury i wskazać w niej datę dokonania płatności zaliczkowej przez kontrahenta.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
