Zamierzamy sprzedać zakład produkcyjny, w skład którego wchodzi kilka nieruchomości (zabudowanych i niezabudowanych). Niektóre budynki będą opodatkowane stawką 23%, a niektóre zwolnione z VAT. Jak opodatkować grunt, na którym znajdują się budynki opodatkowane różnymi stawkami VAT? Czy każdą nieruchomość należy fakturować odrębnie?
| Grunt zabudowany należy przyporządkować do budynku, który się na nim znajduje i opodatkować stawką właściwą dla budynku. Podziału wartości gruntu do poszczególnych budynków należy dokonać według dowolnego (miarodajnego, wiarygodnego) klucza podziału. Sprzedaż wszystkich nieruchomości może być udokumentowana jedną fakturą. |
Ponieważ w pytaniu wskazano, że przedmiotem sprzedaży ma być zakład produkcyjny, w pierwszej kolejności należy przypomnieć, że zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu VAT. Do takich transakcji nie stosuje się przepisów o VAT (patrz: art. 6 ustawy o VAT). Ponieważ jednak Czytelnik wskazał, że sprzedaż niektórych nieruchomości będzie opodatkowana, zakładamy, że ww. wyłączenie nie znajdzie tu zastosowania. Zakładamy również, że Czytelnik prawidłowo ustalił stawkę VAT dla sprzedawanych budynków (23% lub zwolnienie z VAT).
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem (albo części takich budynków/budowli), z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (patrz: art. 29a ust. 8 ustawy o VAT). W konsekwencji grunt powinien być opodatkowany stawką VAT właściwą dla sprzedawanego budynku/budowli.
Żadne przepisy nie precyzują natomiast, jak rozliczyć VAT od sprzedaży gruntu, na którym znajduje się kilka budynków (budowli), dla których właściwa jest różna stawka VAT (tu: 23% i zwolnienie z VAT). W praktyce każdy sposób przyporządkowania wartości gruntu do poszczególnych budynków/budowli jest akceptowany. Istotne jest jedynie, aby był on miarodajny i wiarygodny. Jak wyjaśnił przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej 7 czerwca 2018 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.184.2018.1.SM:
"(...) Odnośnie zastosowania odpowiedniego klucza alokacji należy zgodzić się ze Spółką, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy transakcja dostawy dotyczy nieruchomości częściowo opodatkowanej podatkiem VAT, a częściowo korzystającej ze zwolnienia od tego podatku. Dopuszczalne są różne właściwe rozwiązania, o ile odzwierciedlają stan faktyczny. Należą do nich: metoda oparta na kluczu wartościowym (tj. polegająca na zastosowaniu właściwych stawek proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości) czy też rozwiązanie według klucza powierzchniowego (tj. oparte na podzieleniu powierzchni nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części - opodatkowane VAT i korzystające ze zwolnienia od podatku). Wybór odpowiedniej metody czy klucza podziału należy wyłącznie do podatnika, który winien sam zdecydować, czy jest to metoda miarodajna i wiarygodna w jego konkretnej sytuacji (podkreśl. red.). (...)"
Zasady wystawiania faktur zostały zawarte głównie w art. 106a-106n ustawy o VAT. Przepisy te określają m.in., co powinna zawierać faktura. Jednocześnie żadne przepisy nie wskazują, że na fakturze może być wykazana jedynie jedna pozycja towaru (usługi). Nie ma więc przeszkód, aby na jednej fakturze podatnik wykazał wszystkie sprzedawane nieruchomości - oczywiście o ile sprzedano je jednemu nabywcy. Istotne jest jedynie, aby każdą nieruchomość opodatkować właściwą dla niej stawką VAT.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
