Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  VAT i akcyza  »   Kwalifikacja czynności wytworzenia towaru z powierzonego materiału
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Kwalifikacja czynności wytworzenia towaru z powierzonego materiału

Poradnik VAT nr 20 (428) z dnia 20.10.2016
Jeśli materiały powierzone stanowią przeważającą część w stosunku do materiałów własnych usługodawcy w ujęciu wartościowym, to świadczenie stanowi usługę na ruchomym majątku rzeczowym.

Pojęcie usług na ruchomym majątku rzeczowym jest bardzo szerokie. Do typowych usług wykonywanych na majątku ruchomym zaliczamy przerób uszlachetniający. Przerób uszlachetniający dotyczy jednak towarów niewspólnotowych.

Usługi te polegają na poddaniu towaru na obszarze celnym Wspólnoty, jednemu lub większej liczbie procesów uszlachetniania, które obejmują:

  • obróbkę towarów, włączając w to montaż, składanie lub instalowanie ich w innych krajach,
     
  • przetwarzanie towarów,
     
  • naprawę towarów, włączając w to ich odnawianie i regulację,
     
  • wykorzystywanie niektórych towarów, określonych zgodnie z procedurą, niewchodzących w skład produktów kompensacyjnych, ale umożliwiających lub ułatwiających ich odzyskanie (produkcję), nawet jeżeli zostaną one całkowicie lub częściowo zużyte w tym procesie.

Jednak, jak już wcześniej wspomniano, pojęcie usług na ruchomym majątku rzeczowym jest znacznie szersze i w zasadzie każda czynność, która bezpośrednio dotyczy rzeczy ruchomych i oddziałuje na nie bezpośrednio, jest usługą na ruchomym majątku rzeczowym.

Miejsce opodatkowania usług na ruchomym majątku rzeczowym uzależnione jest od statusu podatkowego nabywcy. Jeśli jest nim podatnik, wówczas zastosowanie znajduje ogólna zasada wyrażona w art. 28b ustawy o VAT, stosownie do której miejscem opodatkowania jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. W sytuacji natomiast, gdy usługobiorcą jest niepodatnik, wówczas zgodnie z art. 28h pkt 2 ustawy, miejscem opodatkowania tego typu usług jest miejsce, w którym są one faktycznie wykonywane. Ustawodawca nie wymaga przy tym spełnienia żadnych dodatkowych warunków dla opodatkowania usług na ruchomym majątku rzeczowym.

Problem może pojawić się wówczas, gdy usługa na ruchomym majątku rzeczowym będzie polegała na przetworzeniu lub obróbce towarów z użyciem materiałów należących do usługodawcy.

Pojawiają się w takiej sytuacji wątpliwości czy ostatecznie świadczona jest usługa czy dokonywana jest dostawa towarów.

Generalnie można przyjąć, że w przypadkach, gdy wykonywane są usługi z materiałów własnych usługodawcy, które polegają na wytworzeniu z tych materiałów nowego dobra materialnego, to mamy do czynienia z dostawą towarów, jeśli natomiast świadczenie polega na wytworzeniu towarów z materiałów powierzonych przez usługobiorcę, wówczas mówimy o świadczeniu usług.

Sytuacja komplikuje się jeśli część materiałów jest własnością zleceniodawcy a część - własnością zleceniobiorcy. Kiedy przyjąć, że mamy do czynienia z dostawą towarów, a kiedy z usługą?

Problem jest o tyle poważny, że odpowiednia kwalifikacja czynności decyduje o miejscu i sposobie jej opodatkowania.

Jeżeli uznamy, że są to usługi, to zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, miejscem świadczenia tych usług (na ruchomym majątku rzeczowym) na rzecz podatników jest miejsce, gdzie usługobiorca ma siedzibę działalności gospodarczej.

Usługi na ruchomym majątku rzeczowym wykonywane dla niepodatników, opodatkowane są w miejscu ich faktycznego wykonywania (art. 28h pkt 2 ustawy o VAT).

Jeśli przyjmiemy, że wykonane czynności na ruchomym majątku rzeczowym są dostawą towarów, to możemy mieć do czynienia z dostawą krajową, wewnątrzwspólnotową lub eksportem towarów. Miejscem opodatkowania każdej z tych dostaw jest terytorium kraju, jednak z uwagi na szczególny charakter WDT i eksportu, podatnicy muszą odpowiednio udokumentować transakcje.

Organy podatkowe najczęściej przyjmują kryterium wartościowe produktów, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 marca 2016 r., nr IPTPP2/4512-637/15-3/SM. W stanie faktycznym, który był przedmiotem wydanej interpretacji podatnik zamierzał zawrzeć umowę z niemieckim przedsiębiorcą na wykonanie płyt szalunkowych. Zainteresowany zobowiązał się do wykonania ww. płyt dla nabywcy (posiadającego ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy), z materiałów składających się pod względem wartości w ponad 50% z materiałów stanowiących jego własność. Płyty szalunkowe po ich wykonaniu miały być przemieszczone z Polski do Niemiec.

Dyrektor IS uznał, że w pierwszej kolejności konieczne jest rozstrzygnięcie czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów czy świadczeniem usług, wyjaśniając, iż:

"(...) Nie ma wątpliwości, iż w przypadku powierzania przez zleceniodawcę 100% materiałów, mamy do czynienia z usługami na majątku rzeczowym. W sytuacji, gdy materiały powierzone stanowią mniej niż 100% materiałów zużytych przy wykonaniu danego wyrobu, zdaniem tut. Organu należy przyjąć, że jeśli stanowią one przeważającą część w stosunku do materiałów własnych usługodawcy, w ujęciu wartościowym, świadczenie stanowi usługę na ruchomym majątku rzeczowym. (...)

Zatem uznać należy, że decydujące znaczenie dla konkurencji ma wartość towarów/usług dlatego też dla klasyfikacji świadczenia przyjęto kryterium wartościowe, a nie ilościowe zużytych materiałów do wytworzenia przez Wnioskodawcę zamówionych produktów.

Wobec powyższego, w sytuacji gdy materiały powierzone Wnioskodawcy przez Kontrahenta (...), stanowią w ujęciu wartościowym mniej niż 50% w stosunku do materiałów własnych Zainteresowanego, zużytych przy wykonaniu ww. towarów, to takie świadczenie Spółki na rzecz Kontrahenta, należy uznać za dostawę towarów. (...)"

VAT i akcyza - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.