Dokonujemy dostawy drzwi i okien wraz z montażem w budynkach na terytorium Niemiec. Jesteśmy zarejestrowani dla potrzeb podatku VAT w tym państwie. W jaki sposób należy opodatkować i udokumentować tę transakcję?
Generalnie, dostawa towarów przemieszczanych z jednego kraju Wspólnoty na terytorium innego kraju stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną po stronie dostawcy stawką VAT 0% (po spełnieniu określonych warunków). Równocześnie nabywca wykazuje wewnątrzwspólnotowe nabycie tych towarów. W niektórych przypadkach zasada ta podlega wyłączeniu. Jednym z nich jest dostawa towarów wraz z montażem. Jak stanowi art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejscem dostawy towarów jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane. Nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.
Jeśli więc drzwi i okna sprzedawane są wraz z montażem, przy czym montaż ten wykonywany jest w nieruchomości położonej na terytorium Niemiec, to tam właśnie podlegać będzie opodatkowaniu dostawa, o której mowa.
W sytuacji gdy nabywcą jest niemiecki czynny podatnik, to po jego stronie mamy do czynienia prawdopodobnie z nabyciem opodatkowanym na terytorium Niemiec. Gdyby nabywcą był niepodatnik, wówczas należy upewnić się, czy niemieckie przepisy nie wymagają dokonania rejestracji i rozliczenia podatku VAT przez polskiego dostawcę.
Dla polskiego podatnika istotne jest, że dostawa ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce i dokumentowana jest fakturą uproszczoną, o której mowa w § 26 rozporządzenia w sprawie faktur i wykazywana w poz. 21 deklaracji VAT.
Faktura dokumentująca zdarzenia, które nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, lecz w innym kraju, będzie zawierała dane, które różnią się od tych znajdujących się w zwykłej fakturze VAT, ale tylko w niewielkim stopniu.
Faktura uproszczona powinna zawierać dane, określone w § 5 ww. rozporządzenia, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, gdyż dokumentuje czynność niepodlegającą opodatkowaniu w Polsce. Kolejnym elementem odróżniającym ją od zwykłej faktury jest to, że nie musi zawierać numeru identyfikacji podatkowej nabywcy.
Na fakturze uproszczonej zasadniczo powinien znaleźć się numer VAT UE nadany nabywcy, w kraju innym niż Polska, gdy obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu świadczonych usług zostaje przerzucony na nabywcę (dotyczy usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, świadczonych dla podatników z terytorium Wspólnoty, innych niż zwolnione z opodatkowania lub opodatkowane stawką VAT 0%). Dodatkowo należy umieścić adnotację, że podatek rozlicza nabywca lub podać właściwy przepis ustawy lub dyrektywy wskazujący, że podatek rozlicza nabywca, bądź oznaczenie "odwrotne obciążenie". Należy jednak zwrócić uwagę na fakt, że nie dotyczy to dostawy towarów. Dlatego też nie ma potrzeby umieszczania numeru VAT UE nabywcy ani adnotacji o rozliczaniu podatku przez nabywcę, jeśli jest to dostawa towarów wraz z montażem.
Zasady dotyczące wystawiania faktur uproszczonych stosuje się tylko wówczas, gdy podatnik wystawiający fakturę nie jest dla tych czynności zarejestrowany w państwie, gdzie są one opodatkowane na potrzeby podatku VAT lub podatku o podobnym charakterze.
| Reasumując |
Dostawa drzwi i okien wraz z montażem na terytorium Niemiec, będzie podlegała opodatkowaniu w tym właśnie państwie. W Polsce czynność ta nie podlega opodatkowaniu. O tym jednak, kto jest odpowiedzialny za dokonanie rozliczenia w Niemczech, decydują niemieckie przepisy podatkowe.
Jeśli polski dostawca dokona rejestracji w Niemczech - nie będzie musiał dokumentować tej dostawy fakturą uproszczoną i nie będzie wykazywał jej w deklaracji podatkowej.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
