Limit 150.000 zł, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof, można zastosować osobno dla wynikających z umowy leasingu operacyjnego opłaty wstępnej i rat leasingowych w części kapitałowej oraz osobno dla opłaty końcowej związanej z wykupem samochodu. Potwierdził to Dyrektor KIS z dnia 24 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.206.2025.1.AA.
Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej firmy zawarł umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy z możliwością dokonania wykupu tego auta po jej zakończeniu. Na wartość samochodu składa się opłata wstępna oraz raty leasingowe oraz opłata końcowa związana z wykupem samochodu osobowego z leasingu operacyjnego. We wniosku o wydanie interpretacji podatnik zaznaczył, że opłata końcowa nie jest związana z używaniem samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu, lecz stanowi odrębne świadczenie na rzecz finansującego, w ramach którego podatnik jako leasingobiorca może wykupić przedmiot umowy leasingu na własność. Samochód wykorzystywany jest w całości do celów działalności gospodarczej, dlatego podatnik prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu dla celów odliczenia podatku VAT.
W zaprezentowanej sytuacji podatnik miał wątpliwości, czy wynikający z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof limit 150.000 zł dotyczy wyłącznie opłat związanych z używaniem samochodu osobowego w ramach umowy leasingu operacyjnego (tj. opłaty wstępnej i rat leasingowych) i w konsekwencji nie dotyczy opłaty końcowej związanej z wykupem samochodu osobowego z leasingu operacyjnego, gdyż wykup będzie nową transakcją z osobnym limitem kosztów wynoszącym 150.000 zł.
Dyrektor KIS w wydanej interpretacji potwierdził, że w przypadku zawarcia umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego o wartości wyższej niż 150 000 zł, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć opłaty w wysokości nieprzekraczającej ich części ustalonej w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. Jak natomiast wskazuje art. 23 ust. 5a ustawy o pdof, wartość samochodu, jak i opłat wynikających z umowy leasingu operacyjnego dla potrzeb stosowania limitu określonego w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof, powinna obejmować również podatek VAT w takiej części, w jakiej zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty o zwrot różnicy podatku od towarów i usług.
Dyrektor KIS podkreślił następnie, że niezależnie od przywołanych uregulowań należy pamiętać o tym, iż w przypadku umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze wartość samochodu osobowego powinna wynikać z umowy, na podstawie której podatnik korzysta z danego pojazdu. Wartość przedmiotu umowy leasingu operacyjnego powinna przy tym odzwierciedlać jego wartość rynkową. Jeżeli bowiem w umowie zostanie określona wartość samochodu znacznie odbiegająca od wartości rynkowej, to działanie takie może zostać odebrane jako obejście prawa podatkowego.
Z tego względu przy ustalaniu wartości pojazdu dla celów podatkowych należy uwzględnić wartość wynikającą z umowy leasingu. Oznacza to, że w analizowanym przypadku będą to: opłata wstępna, raty leasingowe oraz opłata końcowa związana z wykupem samochodu.
Odnosząc się z kolei do kwestii dotyczącej tzw. wykupu przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy, Dyrektor KIS potwierdził, że wykup przedmiotu leasingu na gruncie podatku dochodowego jest transakcją odrębną od samego leasingu. To natomiast skutkuje tym, że limit 150.000 zł naliczany jest osobno dla umowy leasingu oraz osobno dla transakcji wykupu.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
