Jeżeli nie minął rok od końca roku, w którym podatniczka zrezygnowała ze zwolnienia podmiotowego z VAT, to nie spełnia ona wszystkich warunków, aby ponownie skorzystać ze zwolnienia. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 15 października 2024 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.587.2024.2.DS.
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwróciła się podatniczka prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą od 3 czerwca 2024 r., w ramach której wykonuje audyty energetyczne z wizją lokalną budynku oraz sporządza świadectwa energetyczne. Od 3 czerwca 2024 r. jest ona podatnikiem podatku VAT. Oprócz analiz technicznych, tj. wykonywania audytów energetycznych z wizją lokalną budynków oraz sporządzania świadectw energetycznych, nie dokonuje dostawy towarów oraz nie świadczy usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT (nie świadczy żadnych usług doradztwa). Wartość sprzedaży dokonywanej przez podatniczkę nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2024, kwoty 200.000 zł.
Wątpliwości podatniczki dotyczyły ustalenia, czy w przedstawionym stanie faktycznym może być zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT.
Dyrektor KIS przypomniał, że w myśl art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Natomiast na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1, tj. 200.000 zł.
Organ wskazał, że zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT.
Dyrektor KIS podkreślił, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy o VAT, pod warunkiem że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
Reasumując, według organu podatnik, który utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w trakcie roku podatkowego, pod warunkiem że:
Przy czym powrót do zwolnienia może nastąpić od początku danego miesiąca.
Organ wskazał, że ze stanu faktycznego wynika, iż nie minął rok od końca roku, w którym podatniczka zrezygnowała ze zwolnienia podmiotowego (poprzez zarejestrowanie się jako czynny podatnik VAT). W konsekwencji nie spełnia ona wszystkich wskazanych wyżej warunków, aby obecnie skorzystać ze zwolnienia. Prawo do skorzystania ze zwolnienia będzie jej przysługiwać począwszy od 1 stycznia 2026 r., o ile wartość sprzedaży w roku podatkowym 2025 nie przekroczy kwoty 200.000 zł oraz nie będzie ona wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
