Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium UE przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
- jeżeli wywóz towarów poza terytorium UE jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
Zasadniczo w eksporcie towarów stosuje się stawkę 0% - pod warunkiem jednak, że podatnik posiada (w ustawowym terminie) dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.
Zgodnie z art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytoriom UE jest w szczególności:
1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;
2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;
3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
W przypadku wywozu, o którym mowa w art. 140 ust. 2 rozporządzenia 2015/2446 (tj. wywozu towarów na wyspę Helgoland), dokumentem potwierdzającym wywóz poza terytorium UE jest zaświadczenie wydane przez urząd celny potwierdzające wywóz towarów (art. 41 ust. 6b ww. ustawy).
Organy podatkowe zajmują niejednolite stanowisko w kwestii dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza teren UE i możliwości zastosowania stawki 0% VAT dla eksportu. Czasami dopuszczają możliwość posługiwania się innymi dokumentami niż wskazane w ustawie o VAT (por.: interpretacje indywidualne Dyrektora KIS z 15 lutego 2023 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.862.2022.1.PRP, z 5 stycznia 2023 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.500.2022.1.MR i z 15 lutego 2023 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.875.2022.1.SM), a innym razem uznają, że konieczne jest posiadanie urzędowych dokumentów wskazanych przez ustawodawcę (por.: interpretacje indywidualne Dyrektora KIS z 18 sierpnia 2023 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.322.2023.1.KK i z 6 września 2023 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.509.2023.1.JSZ).
W związku z powyższym wystąpiliśmy do Ministerstwa Finansów (dalej: MF) z zapytaniem, które z ww. stanowisk jest właściwe. Zapytaliśmy także, czy ma znaczenie, kto organizuje transport (podatnik, nabywca, przewoźnik/kurier działający na zlecenie podatnika/nabywcy, inny podmiot - np. platforma sprzedażowa).
W dniu 13 listopada 2023 r. MF udzieliło następującej odpowiedzi:
"(...) Zgodnie z art. 334 Rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z 24 listopada 2015 r. ustanawiającym szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (...), co do zasady, potwierdzenia wyprowadzenia towarów poza UE dokonuje urząd celny wywozu (urząd celny, w którym składane jest zgłoszenie wywozowe lub zgłoszenie do powrotnego wywozu dla towarów wyprowadzanych poza obszar celny Unii).
Urzędem celnym właściwym dla objęcia towarów procedurą wywozu jest:
a) urząd celny właściwy dla siedziby eksportera;
b) urząd celny właściwy dla miejsca, gdzie towary są pakowane lub ładowane do transportu wywozowego;
c) inny urząd celny w danym państwie członkowskim właściwy dla danej operacji ze względów administracyjnych.
Właściwym organem celnym potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest więc urząd celny wywozu. W Polsce właściwym do obejmowania towarów procedurami celnymi, w tym procedurą wywozu i potwierdzania wywozu jest, stosownie do swojej właściwości, naczelnik urzędu celno-skarbowego.
Otwarty katalog dokumentów (podkreśl. red.) potwierdzających wywóz towarów poza UE, które uprawniają do zastosowania stawki 0% przy eksporcie towarów, określony został natomiast w art. 41 ust. 6a i 6b ustawy o VAT. Wskazane tam dokumenty są dokumentami zawierającymi potwierdzenie wywozu przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych. Dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza UE jest, co do zasady, komunikat IE 599. (...)"
Z odpowiedzi MF wnioskujemy, iż katalog dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza UE jest otwarty. Tym samym dokumenty wskazane w ww. art. 41 ust. 6a i 6b ustawy o VAT nie są jedynymi dokumentami, które mogą potwierdzać wywóz (choć, co do zasady, dokumentem takim jest komunikat IE 599). Ponadto MF wyjaśniło, że wskazane przez nasze Wydawnictwo interpretacje indywidualne zostaną zweryfikowane pod kątem ich prawidłowości i ewentualnie zmienione zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
