W wyniku kontroli ZUS okazało się, że w listopadzie 2010 r. zawyżyliśmy zleceniobiorcy podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne poprzez uwzględnienie w niej zwrotu należności z tytułu podróży zleceniobiorcy. Obecnie sporządziliśmy korektę dokumentów rozliczeniowych. Jak rozliczyć nadpłatę tej składki, jeśli zleceniobiorca nie świadczy już usług w naszym zakładzie?
Zwrot nienależnie opłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne następuje na zasadach określonych w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych (art. 94 ust. 1 ustawy zdrowotnej). Zgodnie z art. 24 ust. 6a ustawy o sus nienależnie opłacone składki podlegają zaliczeniu przez ZUS z urzędu na poczet zaległych lub bieżących składek, a w razie ich braku - na poczet przyszłych składek, chyba że płatnik składek złoży wniosek o zwrot składek. ZUS dokonuje zwrotu w terminie 30 dni od dnia wpływu wniosku płatnika. Jeżeli nienależnie opłacone składki nie zostaną zwrócone w terminie, to podlegają oprocentowaniu w wysokości równej odsetkom za zwłokę pobieranym od zaległości podatkowych, od dnia złożenia wniosku (art. 24 ust. 6e ustawy o sus).
W świetle powyższego płatnik składek, zakładając, że nie ma zaległości w ZUS, może złożyć wniosek o zwrot nienależnie opłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne.
| Ważne: Składka na ubezpieczenie zdrowotne jest finansowana ze środków zleceniobiorcy, a tym samym nawet gdy zleceniodawca nie będzie wnioskował do ZUS o zwrot nadpłaty, powinien zwrócić zleceniobiorcy niesłusznie pobraną składkę na ubezpieczenie zdrowotne. |
Składka na ubezpieczenie zdrowotne pobrana w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami ustawy zdrowotnej ze środków ubezpieczonego podlega odliczeniu od podatku dochodowego, z zastrzeżeniem, że tylko do wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Powyższe wynika z art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b) i ust. 2 ustawy o pdof. Zasady te obowiązują również odpowiednio przy ustalaniu miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy (art. 41 ustawy o pdof).
W sytuacji przedstawionej w pytaniu ani zleceniodawca, ani zleceniobiorca nie korygują rozliczeń podatku dochodowego od osób fizycznych za 2010 r. Wówczas bowiem zleceniodawca w sporządzonej informacji PIT-11, a zleceniobiorca w zeznaniu rocznym wykazali kwotę składki zdrowotnej w wysokości faktycznie potrąconej w 2010 r. (oczywiście w wysokości 7,75% podstawy wymiaru).
Otrzymany za pośrednictwem zleceniodawcy zwrot nienależnie potrąconej składki na ubezpieczenie zdrowotne, były zleceniobiorca powinien doliczyć do podatku dochodowego w zeznaniu podatkowym składanym za ten rok, w którym ten zwrot otrzymał - w kwocie uprzednio odliczonej od podatku dochodowego za 2010 r. Zgodnie bowiem z art. 45 ust. 3a ustawy o pdof, jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
Przepisy ustawy o pdof nie określają jaki w takiej sytuacji dokument powinien sporządzić płatnik (zleceniodawca), a informacja PIT-11 nie zawiera pozycji umożliwiającej wykazanie kwoty zwróconej podatnikowi (zleceniobiorcy) składki na ubezpieczenie zdrowotne. Przyjmuje się, że w takich okolicznościach ma zastosowanie ogólna reguła postępowania podatkowego. Zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Przykładowo może to być pismo informujące podatnika o kwocie zwróconej składki na ubezpieczenie zdrowotne, która uprzednio została odliczona od podatku dochodowego w 2010 r.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
