Jak wynika z art. 15 ust. 1zd updop, w przypadku dokonania wpłaty na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego zaliczonego do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), którego dostawa zostanie wykonana w następnych okresach sprawozdawczych, podatnicy mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dokonaną wpłatę do wysokości kwoty 100.000 zł.
W myśl art. 16k ust. 14 updop, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100.000 zł. Kwota 100.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd updop, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów. Na mocy art. 16k ust. 15 updop, prawo do jednorazowej amortyzacji przysługuje, pod warunkiem że:
Stosownie do art. 16k ust. 16 updop, kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego pomniejsza się o wysokość zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów wpłaty na poczet nabycia środka trwałego. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych na ogólnych zasadach, stosując metodę degresywną lub liniową. Przy czym suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych. Do kosztów podatkowych może być - naszym zdaniem - zaliczona jedynie wartość netto zaliczki, czyli kwota odpowiadająca wartości jej wpłaty, pomniejszona o podlegający odliczeniu VAT.
|
Przykład Spółka z o.o. w lutym 2024 r. wpłaciła zaliczkę w kwocie: 73.800 zł (w tym kwota netto: 60.000 zł oraz kwota VAT: 13.800 zł) na poczet nabycia środka trwałego, spełniającego wymogi do zastosowania jednorazowej amortyzacji. W sierpniu 2024 r. środek trwały został nabyty za kwotę: 320.000 zł netto i wprowadzony do ewidencji. Ponieważ wpłacona zaliczka została zaliczona w lutym 2024 r. do kosztów uzyskania przychodów, jednorazowy odpis amortyzacyjny wyniesie jedynie: 40.000 zł (tj. limit jednorazowej amortyzacji: 100.000 zł minus wpłacona zaliczka odniesiona w koszty uzyskania przychodów: 60.000 zł). W kolejnym roku i latach następnych do zamortyzowania zostanie kwota: 220.000 zł, ustalona jako różnica pomiędzy wartością początkową (320.000 zł) a dokonanym jednorazowym odpisem amortyzacyjnym (40.000 zł) oraz kwotą zaliczki odniesioną w koszty uzyskania przychodów (60.000 zł). |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
