Spółka z o.o. rozpoczęła działalność w ubiegłym roku, który zakończył się stratą bilansową oraz podatkową. Również od początku bieżącego roku spółka nie osiągała dochodu. Jednak w sierpniu br. wystąpi prawdopodobnie obowiązek wpłaty zaliczki na podatek dochodowy. Jak zaewidencjonować zobowiązanie z tego tytułu oraz jego wpłatę?
| Podatnicy CIT ewidencjonują zaliczki na podatek dochodowy za dany okres (miesiąc, kwartał) po stronie Wn konta 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych". Zapis ten koresponduje ze stroną Ma konta 22 "Rozrachunki publicznoprawne". |
Co do zasady, podatnicy CIT obowiązani są do wpłat na rachunek urzędu skarbowego zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Wynika to z art. 25 ust. 1 ustawy o PDOP. Zgodnie z art. 25 ust. 1b-2 ww. ustawy, podatnicy mogą również wpłacać zaliczki kwartalne. Prawo wpłaty zaliczek kwartalnych przysługuje jednak jedynie podatnikom rozpoczynającym działalność w pierwszym roku podatkowym oraz małym podatnikom (w 2016 r. małym podatnikiem jest podatnik, którego wartość przychodów ze sprzedaży - wraz z należnym podatkiem od towarów i usług - nie przekroczyła w 2015 r. kwoty 5.092.000 zł). Zaliczki kwartalne podlegają wpłacie co trzy miesiące w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. W trakcie roku zaliczki miesięczne wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Natomiast zaliczki kwartalne podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest wpłacana zaliczka.
W ewidencji księgowej zaliczki na podatek dochodowy mogą być ujmowane w następujący sposób:
| 1) zaliczka za miesiąc lub kwartał: |
| - Wn konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych", - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych); |
| 2) zapłata zaliczki na rachunek bankowy urzędu skarbowego: |
| - Wn konto 22, - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący". |
W przypadku, gdy w kolejnym miesiącu (kwartale) dochód będzie niższy od dochodu za poprzednie miesiące (kwartały), to suma zapłaconych dotychczas zaliczek na podatek dochodowy będzie przewyższała kwotę podatku należnego od początku roku.
Wówczas powstałą nadpłatę można zaewidencjonować:
| - Wn konto 22, - Ma konto 87. |
| Przykład
Spółka z o.o. w okresie od stycznia do czerwca br. nie osiągała dochodu do opodatkowania, w związku z czym nie wystąpił obowiązek wpłaty zaliczek na podatek dochodowy. Dopiero obliczając podatek za lipiec br., ustalono dochód. Zaliczka na podatek wyniosła 3.000 zł. |
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Zarachowanie zaliczki na podatek dochodowy: | 3.000 zł | 87 | 22 |
| 2. Zapłata zaliczki do urzędu skarbowego: | 3.000 zł | 22 | 13-0 |
Księgowania:
Dodajmy w uzupełnieniu, że nieco inaczej można ewidencjonować miesięczne zaliczki wpłacane w formie uproszczonej (por. art. 25 ust. 6-10 ustawy o PDOP), ustalone w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy albo w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata (jeżeli w roku poprzednim nie wykazano podatku należnego).
W takim przypadku możliwe jest przyjęcie ewidencji za pośrednictwem konta 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe", co w księgach rachunkowych może przebiegać następująco:
| 1. Zaliczka na podatek dochodowy: |
| - Wn konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe", - Ma konto 22. |
| 2. Zapłata zaliczki: |
| - Wn konto 22, - Ma konto 13-0. |
| 3. Ustalenie podatku od rzeczywistego dochodu: |
| - Wn konto 87, - Ma konto 65. |
Pozostałe na koncie 65 saldo Wn oznacza nadpłatę zaliczek, zaś saldo Ma - ich niedopłatę. Salda te podlegają przeniesieniu na koniec roku obrotowego na konto 22.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
