Czy koszty badania sprawozdania finansowego za 2015 r. powinny obciążyć wynik finansowy 2015 r., czy 2016 r.? Zaznaczamy, że w 2015 r., po podpisaniu umowy, zapłaciliśmy zaliczkę na poczet tej usługi oraz otrzymaliśmy fakturę zaliczkową. Jak ją obecnie, po otrzymaniu faktury końcowej, rozliczyć? Sprawozdanie finansowe za 2015 r. nie zostało jeszcze zatwierdzone.
| Koszt usługi badania sprawozdania finansowego za 2015 r. obciąża koszty roku, w którym wykonano usługę badania, czyli koszty roku 2016. Faktura zaliczkowa mogła być zaewidencjonowana w księgach rachunkowych 2015 r. z wykorzystaniem konta 30 "Rozliczenie zakupu". |
Koszt wykonania usługi badania sprawozdania finansowego obciąża koszty rodzajowe ewidencjonowane na koncie 40-2 "Usługi obce". W przypadku prowadzenia ewidencji na kontach zespołu 5, koszt badania sprawozdania odnoszony jest na konto 55 "Koszty zarządu".
Wydatek za wykonanie usługi badania sprawozdania finansowego za 2015 r., na podstawie otrzymanej faktury końcowej, powinien zostać odniesiony w ciężar kosztów bieżącego roku, tj. 2016 r.
Zakładając, że w roku podpisania umowy o badanie sprawozdania finansowego (tu: 2015 r.) wpłacono zaliczkę na poczet wykonania usługi, co zostało potwierdzone fakturą zaliczkową, zapisy w księgach rachunkowych mogą przebiegać następująco:
| 1) w księgach rachunkowych za 2015 r. - wpłata zaliczki: |
| - Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami", - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący"; |
| 2) otrzymanie faktury dokumentującej uiszczoną zaliczkę: |
| a) wartość netto faktury: |
| - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu"; |
| b) VAT naliczony podlegający odliczeniu: |
| - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie"; |
| c) wartość brutto: |
| - Ma konto 21; |
| 3) w księgach rachunkowych 2016 r. - otrzymanie faktury końcowej za wykonaną usługę badania sprawozdania finansowego za 2015 r. (w części podwyższającej kwoty wykazane w fakturze zaliczkowej): |
| a) wartość netto faktury: |
| - Wn konto 30; |
| b) VAT naliczony podlegający odliczeniu: |
| - Wn konto 22-1; |
| c) wartość brutto: |
| - Ma konto 21; |
| d) rozliczenie całości kosztu wynikającego z faktury zaliczkowej oraz końcowej: |
| - Wn konto 40-2 "Usługi obce" lub konto 55 "Koszty zarządu", - Ma konto 30. |
Zwróćmy uwagę, że koszty badania sprawozdania finansowego podlegają wykazaniu w informacji dodatkowej. W jednostkach sporządzających sprawozdanie finansowe według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości informacje te zostały określone w ust. 5 pkt 6 "Dodatkowych informacji i objaśnień". Stwierdzono tam, iż dodatkowe informacje i objaśnienia obejmują w szczególności informacje o "wynagrodzeniu biegłego rewidenta lub podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, wypłaconym lub należnym za rok obrotowy odrębnie za:
a) obowiązkowe badanie rocznego sprawozdania finansowego,
b) inne usługi poświadczające,
c) usługi doradztwa podatkowego,
d) pozostałe usługi (podkreśl. red.)."
Ustawa nie precyzuje jednak, czy w pozycji tej należy wykazać kwoty wynagrodzeń za badanie roku objętego sprawozdaniem, czy też za rok, w którym wykonano usługę badania.
W "Zamknięciu roku 2015" Wydawnictwa "Rachunkowość" sp. z o.o. (str. 271) wskazano, iż w pozycji tej w sprawozdaniu za 2015 r. można wykazać wynagrodzenie za obowiązkowe lub dobrowolne badanie sprawozdania finansowego za 2014 r. i 2015 r., jeżeli wypłata lub zobowiązanie z tytułu wynagrodzenia za te usługi - a nie zaliczki na poczet usługi - nastąpiła (powstało) do końca roku obrotowego (2015).
W praktyce niektóre podmioty przez wynagrodzenie "należne za rok obrotowy" uważają wynagrodzenie za rok badany i wówczas wykazują odrębnie część wypłaconą za badanie roku 2014 oraz część należną za 2015 r. Taką prezentację należy również uznać za dopuszczalną, bowiem w naszej ocenie, w rozpatrywanym obszarze, o zakresie wykazanych informacji powinien decydować kierownik jednostki.
Na zakończenie dodajmy, iż również dla celów podatku dochodowego koszty badania sprawozdania finansowego (zarówno obowiązkowego, jak i dobrowolnego) stanowią koszty uzyskania przychodów roku, w którym badanie takie wykonano.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
