W oparciu o zapisy jakich kont sporządza się zestawienie zmian w funduszu jednostki?
Źródłem danych, potrzebnych do sporządzenia zestawienia zmian w funduszu jednostki, są zapisy dokonywane na koncie 800 "Fundusz jednostki". Zmniejszenia funduszu powinny przy tym odpowiadać zapisom po stronie Wn tego konta, a zwiększenia funduszu - zapisom po stronie Ma. |
Zasady funkcjonowania konta 800 "Fundusz jednostki" zostały opisane w załączniku nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. nr 128, poz. 861 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie szczególnych zasad rachunkowości budżetowej.
Konto 800 "Fundusz jednostki" | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Strona Wn | Strona Ma | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
Jakie zmiany wprowadzono do wzoru zestawienia zmian w funduszu sporządzanego przez jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe w porównaniu z wcześniej obowiązującym wzorem?
Zestawienie zmian w funduszu jednostki za 2012 r. jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe zobowiązane są sporządzić według nowego wzoru stanowiącego załącznik nr 8 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości budżetowej.
Wprowadzone rozporządzeniem zmieniającym z dnia 19 stycznia 2012 r. zmiany do tego zestawienia polegają na nadaniu nowych nazw niektórym jego pozycjom. Zmiany te przedstawiono w poniższej tabeli.
Fragment zestawienia zmian w funduszu jednostki obowiązujący w roku ubiegłym (za 2011 r.) | Fragment zestawienia zmian w funduszu jednostki obowiązujący w roku bieżącym (za 2012 r.) | ||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
||||
|
|
Dodano ponadto możliwość umieszczania (prezentacji) informacji uzupełniających istotnych dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej jednostki - poprzez wydzielenie specjalnego miejsca pod formularzem.
W której pozycji zestawienia zmian w funduszu za 2012 r. (sporządzanego według nowego wzoru) należy prezentować wartość nieodpłatnie otrzymanych wartości niematerialnych i prawnych?
Sporządzając zestawienie zmian w funduszu jednostki za 2012 r. wartość nieodpłatnie otrzymanych wartości niematerialnych i prawnych (ujmowanych na koncie 020 "Wartości niematerialne i prawne") wykazać należy w pozycji 1.6. "Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe i środki trwałe w budowie oraz wartości niematerialne i prawne". |
Wcześniej wykazywano ją w pozycji 1.10. "Inne zwiększenia". Pozycja 1.6. zestawienia zmian w funduszu w brzmieniu obowiązującym przy sporządzaniu sprawozdania finansowego za rok 2011 nie obejmowała wartości niematerialnych i prawnych. Wykazywało się w niej jedynie wartość nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych, ujmowanych na koncie 011 i inwestycji (środków trwałych w budowie), ewidencjonowanych na koncie 080.
Czy zmianie uległa również prezentacja wartości netto sprzedanych lub nieodpłatnie przekazanych wartości niematerialnych i prawnych?
Tak. Wartość netto (nieumorzona) sprzedanych lub nieodpłatnie przekazanych wartości niematerialnych i prawnych - począwszy od 2012 r. - wykazywana jest w zestawieniu zmian w funduszu jednostki w pozycji 2.6. "Wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych i środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych". |
Wartość tych składników majątku wykazywano wcześniej w pozycji 2.9. "Inne zmniejszenia". Pozycja 2.6. w brzmieniu obowiązującym przy sporządzaniu sprawozdania finansowego za rok 2011 nie obejmowała bowiem wartości niematerialnych i prawnych. Wykazywało się w niej jedynie wartość sprzedanych lub nieodpłatnie przekazanych środków trwałych, ujmowanych na koncie 011 i inwestycji (środków trwałych w budowie), ewidencjonowanych na koncie 080.
Co należy wykazać jako inne zwiększenia i inne zmniejszenia funduszu?
W pozycji 1.10. "Inne zwiększenia" wykazuje się zwiększenia funduszu, które nastąpiły w ciągu okresu sprawozdawczego, nieujęte w pozycjach od 1.1. do 1.9. Może to być m.in.:
Natomiast w pozycji 2.9. "Inne zmniejszenia" wykazuje się zmniejszenia funduszu jednostki, które nastąpiły w ciągu okresu sprawozdawczego, a nie zostały wykazane w pozycjach od 2.1. do 2.8. Mogą to być m.in.:
Sposób sporządzenia zestawienia zmian w funduszu jednostki według nowego wzoru przedstawiono na przykładzie liczbowym.
Przykład
I. Założenia:
1. Operacje zaewidencjonowane w księgach rachunkowych samorządowego zakładu budżetowego w korespondencji z kontem 800 oraz salda kont mające wpływ na sporządzane zestawienie zmian w funduszu jednostki, przedstawiały się następująco:
Treść operacji i ewidencja księgowa | 2011 r. (w zł) |
2012 r. (w zł) |
Zysk roku ubiegłego ( Wn konto 860, Ma konto 800) | 67.200 | 22.000 |
Nadwyżka środków obrotowych roku ubiegłego (Wn konto 800, Ma konto 820) | 15.000 | 30.000 |
Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe (Wn konto 011, Ma konto 800) | 42.000 | 64.000 |
Nieodpłatnie otrzymane wartości niematerialne i prawne (Wn konto 020, Ma konto 800) | - | 5.000 |
Wartość nieumorzona nieodpłatnie przekazanej wartości niematerialnej i prawnej (Wn konto 800, Ma konto 020) | - | 2.500 |
Środki otrzymane na finansowanie inwestycji (Wn konto 131, Ma konto 800) | 107.300 | 128.600 |
Równowartość inwestycji sfinansowanych z własnych środków (Wn konto 740, Ma konto 800) | 39.500 | 33.200 |
Równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie (Wn konto 800, Ma konto 760) | - | 57.100 |
Nadwyżka środków obrotowych roku bieżącego (saldo Wn konta 820) | 30.000 | 48.000 |
Wynik finansowy bieżącego roku (saldo Ma konta 860) | 22.000 | 79.000 |
2. Stan konta 800 na początek 2011 r. wynosił: 480.000 zł, a na koniec 2011 r. wynosił: 721.000 zł - kwota ta stanowiła jednocześnie saldo początkowe tego konta na początek 2012 r. Natomiast na koniec 2012 r. saldo końcowe konta 800 wyniosło: 884.200 zł.
II. Zestawienie zmian w funduszu jednostki za 2012 r.:
Nazwa i adres jednostki sprawozdawczej | Zestawienie
zmian w funduszu jednostki sporządzone na dzień 31 grudnia 2012 r. |
Adresat | |
.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Numer identyfikacyjny REGON |
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. Wysłać bez pisma przewodniego |
||
Stan na koniec |
|
||
I. Fundusz jednostki na początek okresu (BO) | 480.000 | 721.000 | |
1. Zwiększenia funduszu (z tytułu) | 256.000 | 252.800 | |
1.1. Zysk bilansowy za rok ubiegły | 67.200 | 22.000 | |
1.2. Zrealizowane wydatki budżetowe | |||
1.3. Zrealizowane płatności ze środków europejskich | |||
1.4. Środki na inwestycje | 146.800 | 161.800 | |
1.5. Aktualizacja wyceny środków trwałych | |||
1.6. Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe i środki trwałe w budowie oraz wartości niematerialne i prawne | 42.000 | 69.000 | |
1.7. Aktywa przejęte od zlikwidowanych lub połączonych jednostek | |||
1.8. Aktywa otrzymane w ramach centralnego zaopatrzenia | |||
1.9. Pozostałe odpisy z wyniku finansowego za rok bieżący | |||
1.10. Inne zwiększenia | |||
2. Zmniejszenia funduszu jednostki (z tytułu) | 15.000 | 89.600 | |
2.1. Strata za rok ubiegły | |||
2.2. Zrealizowane dochody budżetowe | |||
2.3. Rozliczenie wyniku finansowego i środków obrotowych za rok ubiegły | 15.000 | 30.000 | |
2.4. Dotacje i środki na inwestycje | |||
2.5. Aktualizacja wyceny środków trwałych | |||
2.6. Wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych środków trwałych i środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych | 2.500 | ||
2.7. Pasywa przejęte od zlikwidowanych lub połączonych jednostek | |||
2.8. Aktywa przekazane w ramach centralnego zaopatrzenia | |||
2.9. Inne zmniejszenia | 57.100 | ||
II. Fundusz jednostki na koniec okresu (BZ) | 721.000 | 884.200 | |
III. Wynik finansowy netto za rok bieżący (+, -) | 22.000 | 79.000 | |
1. zysk netto (+) | 22.000 | 79.000 | |
2. strata netto (-) | |||
IV. Nadwyżka dochodów jednostek budżetowych, nadwyżka środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych | 30.000 | 48.000 | |
V. Fundusz (II +, - III - IV) | 713.000 | 915.200 |
Informacje uzupełniające istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej:
1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (główny księgowy) |
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (rok, miesiąc, dzień) |
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (kierownik jednostki) |
III. Objaśnienia do zestawienia zmian w funduszu jednostki:
1. Ustalenie środków na inwestycje (poz. 1.4 zestawienia):
a) stan środków na inwestycje na koniec 2011 r.:
107.300 zł (środki otrzymane na finansowanie inwestycji) + 39.500 zł (równowartość inwestycji sfinansowanych z własnych środków) = 146.800 zł,
b) stan środków na inwestycje na koniec 2012 r.:
128.600 zł (środki otrzymane na finansowanie inwestycji) + 33.200 zł (równowartość inwestycji sfinansowanych z własnych środków) = 161.800 zł.
2. Stan nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych i środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych na koniec 2012 r. (poz. 1.6 zestawienia):
64.000 zł (nieodpłatnie otrzymane środki trwałe) + 5.000 zł (nieodpłatnie otrzymane wartości niematerialne i prawne) = 69.000 zł.
|