Podatnik ma prawo skorygować zeznanie PIT za 2024 r., także PIT-37 i PIT-38 automatycznie zaakceptowane w usłudze Twój e-PIT. Poprawione rozliczenie można przekazać w formie papierowej lub przesłać przez internet. Korektę należy złożyć możliwie jak najszybciej po wykryciu w nim nieprawidłowości, zwłaszcza jeżeli efektem naniesienia zmian jest konieczność uregulowania ujawnionej zaległości podatkowej, ponieważ wiąże się to z obciążeniami odsetkowymi.
Termin złożenia zeznań PIT za 2024 r. upłynął 30 kwietnia 2025 r. Nie wyklucza to dokonania korekty przekazanych rozliczeń.
Korekty dokonuje się poprzez złożenie zeznania korygującego. Właściwy formularz zeznania podatkowego (obowiązujący przy rozliczaniu podatku dochodowego za dany rok podatkowy) należy oznaczyć jako korektę i wypełnić prawidłowymi danymi. Zeznanie korygujące przekazuje się wraz z koniecznymi załącznikami, niezależnie od tego, czy zostały w nich wprowadzone zmiany w stosunku do poprzedniej wersji czy nie. Tylko z nimi rozliczenie podatkowe jest kompletne. Zeznanie korygujące (wraz z załącznikami) można przekazać - niezależnie od formy i sposobu złożenia poprawianego rozliczenia - w postaci papierowej lub elektronicznej. E-korektę można złożyć przez system e-Deklaracje lub z wykorzystaniem usługi Twój e-PIT.
Efektem korekty zeznania podatkowego może być konieczność uregulowania ujawnionej zaległości podatkowej lub należności traktowanej na równi z zaległością podatkową (tj. nienależnej albo zawyżonej nadpłaty podatku dochodowego uprzednio zwróconej przez urząd skarbowy lub zaliczonej na poczet innych zobowiązań podatkowych). Wiąże się to z obciążeniami odsetkowymi (z zastrzeżeniem okresów "bezodsetkowych" wskazanych w art. 54 Ordynacji podatkowej). Odsetki za zwłokę ustala się według stawki podstawowej lub obniżonej (stanowiącej 50% stawki podstawowej).
Obniżone odsetki za zwłokę stosuje się w przypadku, gdy zaległość podatkowa wynika z prawnie skutecznej korekty zeznania podatkowego dokonanej nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia upływu terminu złożenia zeznania podatkowego, czyli w przypadku zeznania PIT za 2024 r. - do 30 października 2025 r. Zaległość podatkową trzeba uregulować w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty. Obniżonych odsetek podatkowych nie nalicza się, jeżeli korekta rozliczenia jest składana: w wyniku czynności sprawdzających, po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej albo po otrzymaniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w razie niestosowania zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej.
Dokonanie korekty zeznania podatkowego nie wiąże się, co do zasady, z obowiązkiem złożenia uzasadnienia przyczyn naniesienia poprawek. Wymóg sporządzenia wyjaśnienia istnieje jedynie w razie dokonania korekty rozliczenia przed wydaniem decyzji kończącej pierwszoinstancyjne postępowanie podatkowe prowadzone w zakresie stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Wyjaśnienia korekty nie należy mylić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku. Taki wniosek trzeba przedłożyć, jeżeli dokonuje się korekty rozliczenia, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony podatek albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku. Obliguje do tego art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać rodzaj zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz okoliczności powstania. Można go przesłać z konta w serwisie e-Urząd Skarbowy.
Opisanego trybu - tj. złożenia korekty rozliczenia wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty - nie stosuje się, gdy podatnik został rozliczony przez ZUS poprzez przekazanie do urzędu skarbowego PIT-40A, a po upływie terminu złożenia zeznania podatkowego PIT chce odzyskać nadpłatę podatku dochodowego wynikającą z niewykorzystanej ulgi, np. rehabilitacyjnej. W takim przypadku podatnik składa za dany rok podatkowy zeznanie podatkowe PIT, a nie korektę zeznania PIT.
Korekty zeznania podatkowego można dokonać do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku również wygasa, co do zasady, po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (z wyjątkiem przypadków wskazanych w art. 79 § 4 Ordynacji podatkowej).
Zobowiązanie z tytułu PIT przedawnia się zasadniczo po 5 latach, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Podatek dochodowy za 2024 r. (którego termin płatności upłynął 30 kwietnia 2025 r.) przedawni się z dniem 31 grudnia 2030 r. Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego - a tym samym złożenia korekty rozliczenia dotyczącego tego zobowiązania - może być niekiedy dłuższy niż wspomniane 5 lat. Jest to efektem nierozpoczęcia biegu terminu przedawnienia, np. w związku z rozłożeniem spłaty podatku na raty, zawieszenia, np. po wniesieniu sprawy do sądu administracyjnego na decyzję dotyczącą podatku, lub przerwania, np. w wyniku zastosowania środka egzekucyjnego (zajęcia składnika majątku podatnika) w toku postępowania egzekucyjnego. Regulują to art. 70-70e Ordynacji podatkowej.
Uprawnienie do złożenia korekty rozliczenia ulega przy tym zawieszeniu na czas trwania kontroli oraz postępowania podatkowego - w zakresie nimi objętym. Wyjątek stanowi postępowanie prowadzone w sprawie stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, przed zakończeniem którego (po wyznaczeniu terminu do wypowiedzenia się w sprawie materiału dowodowego) podatnik ma prawo do skorygowania rozliczenia oraz cofnięcia skutków unikania opodatkowania. Rozliczenie objęte kontrolą podatkową można poprawić po jej zakończeniu (po doręczeniu protokołu kontroli) - zasadniczo do momentu wszczęcia pokontrolnego postępowania podatkowego. Korekta po zamknięciu postępowania podatkowego dopuszczalna jest natomiast tylko w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Złożenie skutecznej korekty jest wykluczone także w czasie kontroli celno-skarbowej w zakresie nią objętym. Korektę weryfikowanego w tym trybie rozliczenia można złożyć jedynie w ciągu 14 dni od dnia doręczenia upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej, a po zakończeniu czynności kontrolnych - w terminie 14 dni od dnia doręczenia wyniku kontroli.
|
Planowane zmiany w zakresie korekty rozliczenia Dokonanie korekty deklaracji (zeznania podatkowego) będzie miało wpływ na bieg terminu przedawnienia podatku. Taka propozycja znalazła się w projekcie z dnia 26 marca 2025 r. ustawy zmieniającej Ordynację podatkową (druk nr UD196 z wykazu RCL). Zasadniczy 5-letni termin przedawnienia zobowiązania podatkowego uległby wydłużeniu o 12 miesięcy w przypadku skorygowania przez podatnika deklaracji w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed upływem tego 5-letniego terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z którym wiąże się: zmniejszenie wysokości podatku, wykazanie lub zwiększenie wysokości straty, wykazanie lub zwiększenie wysokości zwrotu podatku lub podatku naliczonego albo nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług do odliczenia w następnych okresach rozliczeniowych. Wydłużenie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego o rok następowałoby także w przypadku każdego kolejnego skorygowania przez podatnika deklaracji po wydłużeniu terminu przedawnienia z powodu złożenia korekty. Nowe regulacje mają przeciwdziałać takim sytuacjom, kiedy podatnik koryguje deklarację tuż przed upływem terminu przedawnienia podatku, uniemożliwiając organowi podatkowemu skuteczną weryfikację rozliczenia i wydanie decyzji wymiarowej w przypadku zakwestionowania prawidłowości złożonej korekty. |
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)
| ||||||||||||
|
||||||||||||
