Udziałowcami w spółce z o.o. powstałej w marcu 2025 r. są ojciec i jego dwaj synowie. Ojciec jako główny udziałowiec udzielił spółce na start niskooprocentowanej pożyczki na 3 lata. Zwrot 30% jej wartości powinien nastąpić w grudniu br. wraz z umownymi odsetkami. W związku z tym, że spółka z różnych, nie zawsze zależnych od niej względów, nie osiągnęła do tej pory założonych efektów ekonomicznych i trudno przewidzieć, jak dalej będzie wyglądała jej działalność, najprawdopodobniej odsetki zostaną wypłacone w terminie późniejszym. W którym momencie spółka powinna pobrać od wypłacanych odsetek podatek dochodowy: gdy staną się wymagalne, czy dopiero w momencie ich faktycznej wypłaty?
Spółka powinna pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych udziałowcowi odsetek w miesiącu, w którym je faktycznie ureguluje.
Osoba fizyczna będąca udziałowcem w spółce z o.o. z tytułu otrzymania odsetek od udzielonej spółce pożyczki uzyskuje przychód podatkowy. Gdy udzielanie pożyczek nie jest dla niej przedmiotem działalności gospodarczej, to otrzymane odsetki od takiej pożyczki generują przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
Moment powstania przychodu z odsetek od pożyczek będących przychodami z kapitałów pieniężnych należy wyznaczyć zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o pdof. Z jego treści wynika, że przychodami osób fizycznych - z zastrzeżeniami nieistotnymi w analizowanym przypadku - są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze. Stąd przychód u udziałowca-pożyczkodawcy powstanie w dacie otrzymania odsetek lub postawienia ich do jego dyspozycji.
Natomiast na mocy art. 30a ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o pdof, czyli osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, od przychodu z odsetek od pożyczek udzielonych im przez osoby fizyczne pobierają 19% zryczałtowany podatek dochodowy (art. 41 ust. 4 ustawy o pdof). Podatek ten pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30a ust. 6 ustawy o pdof). Płatnik pobrany przez siebie zryczałtowany podatek zobowiązany jest wpłacić w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym go pobrał, na rachunek właściwego urzędu skarbowego (art. 42 ust. 1 ustawy o pdof).
Stąd w analizowanej sytuacji na spółce z o.o. będącej pożyczkobiorcą, jako płatniku pdof, będzie ciążył obowiązek poboru zryczałtowanego podatku od odsetek wypłacanych na rzecz udziałowca (osoby fizycznej), który udzielił jej pożyczki. Jeżeli wypłaci je w terminie umownym, czyli w bieżącym roku, to pobrany od nich podatek wykaże w rocznej deklaracji PIT-8AR za ten rok, którą prześle drogą elektroniczną do urzędu skarbowego do 2 lutego 2026 r. (31 stycznia wypada w sobotę), chyba że przed tym terminem zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej. Wówczas deklarację tę musi przekazać do urzędu skarbowego do dnia zaprzestania działalności (art. 42 ust. 1a ustawy o pdof).
|
Przykład Osoba fizyczna będąca udziałowcem spółki z o.o., nieprowadząca działalności gospodarczej, zawarła ze spółką w dniu 2 marca 2025 r. jako pożyczkodawca umowę pożyczki. W dniu 20 grudnia 2025 r. spółka powinna wypłacić jej odsetki od pożyczki, które w tym dniu staną się wymagalne i które według umowy wyniosą 3.240 zł. Załóżmy, że wypłata odsetek nastąpi w umownym terminie. Wówczas spółka, wypłacając je, pobierze zryczałtowany podatek w wysokości 616 zł (3.240 zł × 19%) i w terminie do 20 stycznia 2026 r. przekaże go do właściwego urzędu skarbowego. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
