Podatnik CIT wykupił usługę polegającą na dostępie do oprogramowania obejmującego automatyzację procesów związanych z obsługą klientów (oferowanie i zawieranie umów, dokonywanie płatności itp.). Faktura za tę usługę została wystawiona 28 lutego 2025 r., a usługi były świadczone w okresie od 28 lutego 2025 r. do 28 marca 2025 r. Kiedy koszt tej usługi powinien być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów? Należy zaznaczyć, że jest to koszt pośrednio związany z przychodem.
Koszt zakupionej usługi powinien być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w dacie, pod którą został ujęty w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury.
Stosownie do art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.
Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną, aby wydatek stanowił koszt uzyskania przychodu, musi spełniać następujące warunki:
Usługa polegająca na dostępie do oprogramowania obejmującego automatyzację procesów związanych z obsługą klientów (oferowanie i zawieranie umów, dokonywanie płatności itp.) wydaje się być przydatna w firmie. Korzystanie z oprogramowania może ułatwić i uprościć obsługę klientów podatnika i w rezultacie przyczynić się do usprawnienia pracy. W związku z tym poniesiony na ten cel wydatek może mieć wpływ na osiągnięcie przychodów lub też zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Z pytania wynika, że jest to koszt pośrednio związany z przychodem.
Moment potrącalności kosztów pośrednich został uregulowany w art. 15 ust. 4d i 4e updop.
Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (art. 15 ust. 4d updop).
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem niemającym w tym przypadku znaczenia, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e updop).
Przepisy ustawy o CIT uzależniają moment potrącalności kosztów pośrednich od faktu zaksięgowania wydatku w księgach rachunkowych podatnika na dany dzień.
Regulacje nie wskazują, że taki wydatek musi być ujęty "jako koszt" do celów rachunkowych. Dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy wystarczy ujęcie go na jakimkolwiek koncie. Wyjątek stanowiłoby jedynie ujęcie danego kosztu jako rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Mając na uwadze powołane regulacje oraz rozpatrywany stan faktyczny, podatnik powinien zaliczyć koszt nabytej usługi do kosztów uzyskania przychodów w dacie, pod którą koszt ten został ujęty w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury.
Prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym momentem określającym moment rozpoznania kosztów pośrednich jest data, pod którą ujęto je w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na dowolnym koncie księgowym (niekoniecznie ujęto jako koszt dla potrzeb rachunkowych), znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
| Z interpretacji organu podatkowego
"Koszty pośrednie (...) potrąca się, co do zasady, w roku poniesienia. W takim przypadku rozliczenie przedmiotowych kosztów powinno następować, na podstawie odpowiednio udokumentowanych wydatków, w dacie poniesienia kosztu, tj. w dacie na którą ujęto koszt na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo w dniu, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku) w księgach rachunkowych. W zakresie wszelkich wydatków stanowiących na gruncie ustawy o CIT pośrednie koszty uzyskania przychodów, które w momencie poniesienia, dla celów księgowych, są ujmowane na innych kontach niż kosztowe (tj. nie są księgowane jako koszt), podatnik jest uprawniony do rozpoznania ich w kosztach podatkowych w dacie, pod którą dany wydatek zostanie ujęty w księgach rachunkowych bez względu na rodzaj konta, na jakim zostanie dokonany zapis księgowy, z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Należy bowiem zauważyć, że istnieje taka grupa wydatków (kosztów) poniesionych przez podatnika, które stanowią koszt poniesiony w rozumieniu art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, a rachunkowo nie będą ujęte na koncie kosztowym wcale albo będą ujęte z opóźnieniem. W związku z powyższym, jeżeli podatnik poniósł dany wydatek (koszt), który ujęty został w księgach rachunkowych i zgodnie z ustawą o CIT można go uznać za koszt pośredni, to data ujęcia w księgach rachunkowych tego wydatku będzie momentem poniesienia kosztu podatkowego". (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lutego 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.33.2025.1.DK) |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
