Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Prezenty, odzież i aranżacja wnętrz a firmowe koszty
POLECAMY
A A A  poleć artykuł   drukuj artykuł

Prezenty, odzież i aranżacja wnętrz a firmowe koszty

Gazeta Podatkowa nr 61 (1832) z dnia 2.08.2021
Małgorzata Rymarz

W czasach gospodarki rynkowej, opartej na konkurencji, trudno sobie wyobrazić funkcjonowanie i rozwój firmy bez odpowiedniej dbałości o własny wizerunek w oczach klientów i kontrahentów. Podejmowane w tym zakresie wysiłki są zazwyczaj dostosowane do rozmiaru i zakresu aktywności gospodarczej, niemniej wiele z tych działań budzi niegasnące wątpliwości podatników co do możliwości ujęcia wydatków z nimi związanych w kosztach uzyskania przychodów. Warto przyjrzeć się kilku typowym nakładom i zadać pytanie, czy mieszczą się one w pojęciu reprezentacji.

Problem z definicją reprezentacji

Zgodnie z art. 23. ust. 1 pkt 23 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop za koszty uzyskania przychodów nie uważa się kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Na gruncie prawa podatkowego pojęcie "reprezentacja" nie miało i nie ma normatywnie ustalonych desygnatów, zatem jego analiza opiera się na wykładni językowej. Na kanwie licznych orzeczeń sądowych i interpretacji organów podatkowych wypracowano definicję, w myśl której, wydatki mają charakter reprezentacyjny, jeśli celem ich poniesienia jest stworzenie pozytywnego wizerunku podatnika i jego firmy, wykreowanie korzystnych relacji z kontrahentami i klientami, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Nie ma przy tym znaczenia kwestia wystawności, okazałości tych nakładów, gdyż cechy te są niewymierne (por. wyrok NSA z dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11). Obecnie fiskus uznaje, że z uwagi na modyfikującą się rzeczywistość gospodarczą, dokonując oceny kwalifikacji wydatków w konkretnych okolicznościach, należy również posługiwać się dynamiczną wykładnią funkcjonalną. Innymi słowy: ze względu na zmieniające się realia gospodarcze, zmienia się postrzeganie niektórych wydatków (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 16 czerwca 2021 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.89.2021.3.PD).

Upominki dla kontrahentów

Gadżety zaopatrzone w logo firmy to upominki rutynowo wręczane obecnym lub potencjalnym partnerom biznesowym albo klientom. Ich charakter kosztowy od dawna nie jest już kwestionowany przez organy podatkowe. Problem sprawią natomiast upominki mniej typowe, np. bilety do kina, które nie są dostępne dla szerokiego kręgu zainteresowanych. Tutaj fiskus nieprzerwanie uważa, że noszą one znamiona reprezentacji, gdyż nakierowane są na kreowanie wizerunku firmy (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 12 marca 2020 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.42.2020.1.KS).

Zdarzają się także prezenty bardziej eleganckie i wartościowe, zarezerwowane dla szczególnie ważnych kontrahentów. Może to być choćby zegarek, element biżuterii albo np. zaproszenie do specjalnie wynajętej loży na stadionie lub w teatrze. W tych przypadkach nie można liczyć na zrozumienie fiskusa, nawet jeżeli wręczany przedmiot opakowany będzie w pudełko z nadrukami reklamowymi, a w hali sportowej, do której zapraszany jest kontrahent, widnieć będzie baner reklamowy przedsiębiorcy (por. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 7 lutego 2018 r., nr 0115-KDIT2-3.4010.358.2017.1.MK).


Zbiór indywidualnych interpretacji podatkowych dostępny jest w serwisie www.interpretacje.gofin.pl.

Wystrój wnętrza i otoczenie firmy

Elementami najczęściej używanymi do aranżacji biur i innych pomieszczeń firmowych są rośliny - od doniczek z pospolitymi gatunkami po kosztowne okazy i kompozycje florystyczne. Również w otoczeniu firmy pojawiają się coraz częściej trawniki, klomby, ogródki. Przez długi czas fiskus uznawał, że o ile celem zakupu roślin jest poprawa warunków pracy, poprzez stworzenie przyjemniejszego otoczenia i zapewnienie większej ilości tlenu, to wydatek należy traktować jako koszt podatkowy pośrednio związany z funkcjonowaniem firmy. Jednocześnie odmawiał takiej kwalifikacji większym projektom zagospodarowania terenów zielonych będących w dyspozycji przedsiębiorców. Biorąc pod uwagę ukształtowany w ostatnich latach wyraźny trend ekologiczny, budowa wizerunku firmy jako przyjaznej środowisku nie mieści się już w pojęciu reprezentacji, lecz jest wymogiem czasów. W tym kontekście rygorystyczne stanowisko fiskusa ulega dezaktualizacji.

Przykładem dostosowania wykładni przepisów do realiów jest interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 11 marca 2021 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.13.2021.1.AH, dotycząca wydatków na zakup akwarium wraz z rybami, roślinami wodnymi i wyposażeniem. W tym wypadku fiskus uznał, że jako element wystroju recepcji korzystnie wpływa na atmosferę tego miejsca i jednocześnie nie ma charakteru wyjątkowo wytwornego ani ekskluzywnego.

Zakup odzieży

Jeśli chodzi o wydatki na konfekcję, która mogłaby służyć przedsiębiorcom przy realizacji zadań biznesowych, to utrwaliło się przekonanie, że jeżeli nie jest ona widocznie oznaczona znakiem graficznym identyfikującym firmę (produkt), to nie ma możliwości jej rozliczenia w rachunku podatkowym. Brak logo powoduje bowiem trudności z ustaleniem, czy odzież nabyta została do celów służbowych, czy także osobistych.

Jeżeli z charakteru konkretnej działalności wynika potrzeba nabycia eleganckiego odzienia, to w ocenie fiskusa okoliczność ta przemawia za przyjęciem, że chodzi o wydatek na reprezentację (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 7 sierpnia 2019 r., nr 0115-KDIT2-3.4011.285.2019.1.PS).

Niekiedy jednak zmieniająca się rzeczywistość gospodarcza każe zweryfikować te poglądy. Analizując sytuację podatniczki prowadzącej w ramach działalności gospodarczej blog o modzie, w którym prezentowała stylizacje powstałe w oparciu o nabyte w tym celu ubrania, buty i dodatki, Dyrektor KIS w piśmie z dnia 8 stycznia 2021 r., nr 0115-KDIT3.4011.624.2020.1.PS, uznał, że wydatki tego rodzaju spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów, ze względu na specyfikę firmy.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.)

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.