Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Płatnicze rozliczenia chorującego pracownika
POLECAMY
P R E N U M E R A T A
www.gazetapodatkowa.gofin.pl
A A A  poleć artykuł   drukuj artykuł

Płatnicze rozliczenia chorującego pracownika

Gazeta Podatkowa nr 98 (1660) z dnia 9.12.2019
Agata Cieśla

Za czas nieobecności w pracy spowodowany chorobą pracownik może otrzymywać należności o różnym charakterze zaliczane do różnych źródeł przychodów. To powoduje, że także sposób ich opodatkowania może się różnić. W konsekwencji obowiązki pracodawcy, jako płatnika pdof, uzależnione są od tego, jakie należności chorujący pracownik otrzyma.

Określenie źródła przychodów

Wynagrodzenie chorobowe oraz zasiłek chorobowy na gruncie pdof stanowią przychody z dwóch różnych źródeł. Wynagrodzenie za czas choroby to przychód ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof). Natomiast zasiłek chorobowy, i to niezależnie od tego, który podmiot dokonuje jego wypłaty (tj. czy organ rentowy czy zakład pracy), jest przychodem z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 i 2 ustawy o pdof. W stosunku do obu rodzajów należności wypłacanych pracownikowi za czas choroby pracodawca ma obowiązek obliczania i poboru w ciągu roku zaliczek na pdof.

Różne świadczenia, różne zaliczki

Wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy oraz zasiłek chorobowy nie stanowią podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne - i to w zasadzie jedyna wspólna cecha tych świadczeń za czas pracowniczej choroby. Ustalając bowiem podstawę wymiaru składki zdrowotnej, pracodawca nie wyłącza z niej wynagrodzenia za czas choroby, ale nie uwzględnia w niej zasiłku chorobowego.

Kolejna różnica dotyczy miesięcznych zryczałtowanych kosztów pracowniczych (od 1 października br. podstawowe wynoszą 250 zł, a podwyższone 300 zł). Koszty te płatnik stosuje wyłącznie przy poborze zaliczki na pdof od przychodów ze stosunku pracy, czyli m.in. do wynagrodzenia za czas choroby. Stąd, gdy w danym miesiącu ma miejsce wypłata wyłącznie należności z tego tytułu, to pracodawca stosuje w odniesieniu do niej koszty pracownicze. Jeżeli jednak w danym miesiącu pracownik otrzymuje jedynie zasiłek chorobowy, to pracodawca przy obliczaniu zaliczki na podatek kosztów tych nie stosuje.

Stosowanie na etapie poboru zaliczek na pdof 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o pdof, uzależnione jest natomiast od tego, czy pracodawca dysponuje złożonym przez pracownika oświadczeniem PIT-2. Jeśli pracownik takie oświadczenie mu złożył, to obniża zaliczkę o tę kwotę bez względu na rodzaj świadczenia uzyskanego przez pracownika w tym okresie, od którego zaliczkę tę oblicza.

Dosyć często pracownik za dany miesiąc uzyskuje jednocześnie tzw. wynagrodzenie chorobowe oraz zasiłek chorobowy. W takiej sytuacji zaliczkę na pdof oblicza się od sumy tych należności pamiętając, że tzw. koszty pracownicze stosuje wyłącznie do wynagrodzenia chorobowego. Tym samym, gdy kwota tego wynagrodzenia jest niższa od przysługujących pracownikowi kosztów, należy je obniżyć do wysokości tego wynagrodzenia.

Przykład

Pięciu pracowników spółki z o.o. w wieku powyżej 26 lat było w listopadzie 2019 r. nieobecnych w pracy z powodu choroby. Za ten miesiąc przysługiwały im następujące należności (nie wnioskowali o pobór zaliczki według stawki 17,75%):

- pracownik I - wynagrodzenie za pracę 1.380 zł, wynagrodzenie za czas choroby 2.100 zł i zasiłek chorobowy 758 zł,
- pracownik II - wynagrodzenie za pracę 3.100 zł i wynagrodzenie za czas choroby 1.800 zł,
- pracownik III - wynagrodzenie za czas choroby 240 zł i zasiłek chorobowy 2.700 zł,
- pracownik IV - wynagrodzenie za pracę 1.300 zł i zasiłek chorobowy 2.100 zł,
- pracownik V - zasiłek chorobowy 2.900 zł.

Pracodawca, ustalając zaliczki na podatek od dokonanych z tego tytułu wypłat, dokonał następujących obliczeń (w złotych):

Wiersz   pracownik I  pracownik II pracownik III pracownik IV pracownik V
1 wynagrodzenie za pracę 1.380 3.100 - 1.300 -
2 wynagrodzenie za czas choroby 2.100 1.800 240 - -
3 zasiłek chorobowy 758 - 2.700 2.100 2.900
4 podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (wiersz 1) 1.380 3.100 - 1.300 -
5 składki ZUS (wiersz 4 × 13,71%) 189,20 425,01 - 178,23 -
6 podstawa wymiaru składki zdrowotnej (1 + 2 - 5) 3.290,80 4.474,99 240 1.121,77 -
7 składka zdrowotna do pobrania (wiersz 6 × 9%) 296,17 402,75 21,60 100,96 -
8 składka zdrowotna do odliczenia od podatku (wiersz 6 × 7,75%) 255,04 346,81 18,60 86,94 -
9 koszty uzyskania przychodu 250 250 240* 250 -
10 podstawa obliczenia zaliczki na podatek w zaokrągleniu (1 + 2 - 9 + 3 - 5) 3.799 4.225 2.700 2.972 2.900
11 zaliczka na podatek (wiersz 10 × 17%) - 43,76 zł 602,07 674,49 415,24 461,48 449,24
12 zaliczka na podatek do wpłaty do US w zaokrągleniu (11 - 8) 347 328 397 375 449
13 do wypłaty dla pracownika (1 + 2 + 3 - 5 - 7 - 12) 3.405,63 3.744,24 2.521,40 2.745,81 2.451
* koszty ograniczone do wysokości przychodu ze stosunku pracy

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.)

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.