Prawo do ulgi termomodernizacyjnej, gdy po poniesieniu wydatku dom sprzedano - wyjaśnienie Min. Fin.

Ministerstwo Finansów (dalej: MF) w zaktualizowanych objaśnieniach podatkowych z dnia 30 marca 2023 r. w sprawie ulgi termomodernizacyjnej stwierdziło, że warunek dotyczący tytułu prawnego do budynku musi być spełniony na moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatkowego) w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikujące się do objęcia ulgą termomodernizacyjną.

Przypomnijmy, iż początkowo organy podatkowe twierdziły, że warunek dotyczący tytułu prawnego do budynku musi być spełniony w momencie poniesienia wydatku. Tak wynikało np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 23 lutego 2021 r., nr 0115-KDIT2.4011.824.2020.1.RS, w której organ wyjaśnił:

"(...) Przepis art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rozstrzyga w sposób jednoznaczny kwestii dotyczącej momentu posiadania własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego przez podatnika ponoszącego wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w tym budynku. Nie wskazuje również, że zbycie nieruchomości powoduje utratę prawa do skorzystania z ulgi lub skutkuje koniecznością zwrotu wcześniej odliczonych kwot. Zatem w sytuacji, gdy w momencie ponoszenia wydatków na termomodernizację zostały spełnione wszystkie kryteria uprawniające do korzystania z ulgi, to późniejsze nieodpłatne zbycie (tu: darowizna dla dziecka - przyp. red.) nie wywołuje skutków wstecz. (...)"

W praktyce oznaczało to, że podatnik mógł skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, również w sytuacji, gdy w momencie składania zeznania podatkowego, na skutek zbycia budynku, nie był już jego właścicielem/współwłaścicielem, ale był nim w momencie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych.

Stanowisko to nie jest już jednak aktualne. Po wydaniu przez MF ww. objaśnień Szef KAS zmienia interpretacje indywidualne, w których prezentowany był taki pogląd. Przykładowo, w zmienionej interpretacji indywidualnej z 4 września 2023 r., nr DOP3.8222.81.2023.CNRU, Szef KAS podkreślił, że:

"(...) Z treści art. 26h ustawy PIT literalnie wynika, że odliczenie przysługuje podatnikowi będącemu właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Zatem prawo do skorzystania z tej preferencji podatkowej ma osoba, która posiada status właściciela/współwłaściciela w momencie dokonywania odliczenia, tj. składania zeznania podatkowego (bądź jego korekty). Przy czym bez znaczenia pozostaje moment, w którym podatnik uzyskał wymagany przepisem określony status. (...)"

Takie stanowisko Szef KAS przedstawił także w interpretacji zmieniającej z 24 maja 2024 r., nr DOP3.8222.1.2024.CNRU.

Zgodnie z aktualnym stanowiskiem MF i organów podatkowych, podatnik nie ma prawa do ulgi termomodernizacyjnej, gdy na moment składania zeznania podatkowego nie jest on już właścicielem (współwłaścicielem) budynku mieszkalnego.

Do możliwości stosowania ulgi termomodernizacyjnej przy sprzedaży budynku odniosło się także MF w informacji z dnia 4 lipca 2024 r. przekazywanej do mediów na pytanie dziennikarzy (ID informacji 594150). Zapytano wówczas, czy podatnik zachowa prawo do ww. ulgi, jeżeli poniesie on wydatki na termomodernizację swojego domu i odliczy je w zeznaniu PIT złożonym 10 stycznia następnego roku, a pod koniec tego samego miesiąca sprzeda nieruchomość. MF odpowiedziało:

"(...) Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT):

• podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30 ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Ponadto, jak wynika z objaśnień podatkowych dotyczących tej preferencji podatkowej:

• w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik może odliczyć tylko te wydatki z listy wydatków, które poniósł na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest właścicielem lub współwłaścicielem (...). Ważne! Warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatkowego) w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikujące do objęcia ulgą termomodernizacyjną.

Z kolei art. 45 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że:

• podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

W zapytaniu faktyczny termin złożenia zeznania to 10 stycznia 2025 r. Przepisy nie uniemożliwiają podatnikowi wywiązania się z obowiązku podatkowego przed 15 lutego. Urząd skarbowy (US) nie może odmówić podatnikowi przyjęcia jego deklaracji podatkowej, nawet gdyby chciał to uczynić 2 stycznia. W takim przypadku US przyjmie datę 15 lutego jako datę wpływu zeznania (dla innych celów niż stosowanie ulgi), co samo w sobie nie wpłynie na warunek określony w art. 26h ust. 1 ustawy o PIT."

Zaznaczamy, że powyższe stanowisko nie wynika z przepisów i nie wiadomo, czy tak samo uznałby właściwy dla podatnika organ podatkowy. Jednak w razie ewentualnego sporu warto powołać się na ww. wyjaśnienie MF.