Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Zaliczkowy charakter należności wyłącza ją z przychodów - interpretacja ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Zaliczkowy charakter należności wyłącza ją z przychodów - interpretacja organu podatkowego

Przegląd Podatku Dochodowego nr 8 (560) z dnia 20.04.2022
Wpłaty dokonywane przez odbiorców usług przed zakończeniem danego projektu, nie stanowią u wykonawcy usług przychodu w dacie wystawienia odpowiadającej im faktury (potwierdzającej otrzymanie zaliczki) ani w dacie otrzymania tych wpłat.

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 marca 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.16.2022.2.BS.

Wnioskodawca (spółka) w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi remontu silników samolotowych. Zgodnie z umowami zawartymi z odbiorcami usług, wynagrodzenie spółki jest kalkulowane na bazie ponoszonych przez nią kosztów świadczenia przedmiotowych usług. Faktury wystawiane są po wykonaniu finalnych testów silnika i zatwierdzeniu zdatności silnika do lotu. Moment zatwierdzenia zdatności silnika do lotu jest uznawany za zakończenie wykonania usługi.

Strony umowy rozważają możliwość dokonywania przez kontrahentów wpłat częściowych (zaliczek) na poczet realizacji danego remontu. Wpłaty takie byłyby dokonywane w ustalonych terminach, bez powiązania ich wartości ze stopniem zaawansowania prac, nie byłyby więc przekazywane za żaden konkretny etap wykonania danego projektu. Planowane jest, by zaliczka była wpłacana w momencie, w którym spółka będzie miała możliwość oszacowania kosztów danego projektu. Takie rozwiązanie umożliwi ustalenie kwoty zaliczki.

Wpłaty byłyby dokumentowane fakturami zaliczkowymi, zgodnie z przepisami o VAT.

Zdaniem spółki takie wpłaty nie stanowią przychodu w dacie wystawienia odpowiadającej im faktury (potwierdzającej otrzymanie zaliczki) ani w dacie otrzymania tych wpłat. Przychód z danego projektu powstaje bowiem dopiero w dacie wykonania usługi, czyli po wykonaniu finalnych testów silnika, uzyskaniu pozytywnego wyniku testu silnika i zatwierdzeniu zdatności silnika do lotu.

Interpretacje Baza interpretacji wydawanych m.in. przez organy podatkowe dostępna jest w serwisie
www.interpretacje.gofin.pl

Organ podatkowy uznał to stanowisko za prawidłowe. Powołując się na treść art. 12 ust. 3a updop, zauważył, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 updop, uważa się, generalnie dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Jednocześnie wyjaśnił, że za przychód podatkowy w rozumieniu przepisów prawa podatkowego mogą zostać uznane tylko takie przysporzenia podatnika, które mają charakter definitywny, tj. w sposób bezzwrotny i trwały powiększają jego majątek.

Ustawodawca przewidział również sytuację, w której otrzymanie środków pieniężnych nie stanowi przychodu podatkowego. W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, do przychodów nie zalicza się m.in. pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania przychodu z działalności gospodarczej, a warunkiem zastosowania tego przepisu jest uznanie, że otrzymane lub należne kwoty mają charakter zaliczek (przedpłat) na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Przy czym fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, musi wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.

W rezultacie powołany organ, mając na względzie przywołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, z którego wynika m.in., że kwoty, które będą należne wnioskodawcy na podstawie faktur zaliczkowych, będą mogły podlegać zwrotowi, tj. nie będą mieć charakteru definitywnego, zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy.

Zatem w rozpatrywanej sytuacji przychód powstanie dopiero w dacie wykonania usługi, czyli po wykonaniu finalnych testów silnika, uzyskaniu pozytywnego wyniku testu silnika i zatwierdzeniu zdatności silnika do lotu.

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.