Zaliczka na podatek dochodowy spółki komandytowej po uzyskaniu statusu podatnika CIT

Spółka komandytowa uzyskała status podatnika CIT z dniem 1 maja 2021 r. Jak spółka powinna ustalać zaliczki na podatek dochodowy w 2021 r.?

Ustalając zaliczki na podatek dochodowy spółka stosuje podobne regulacje, jak inni podatnicy CIT. Należy mieć także na uwadze, że w przychodach i kosztach podatkowych spółki komandytowej nie uwzględnia się przychodów oraz kosztów podatkowych "przypadających" na wspólników spółki, przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT.

Spółka komandytowa jako podatnik CIT

Od 1 stycznia 2021 r. obowiązują regulacje, na podstawie których spółki komandytowe uzyskały status podatnika CIT, tracąc transparentność podatkową. Spółki te mogły jednak postanowić, że nowe zasady opodatkowania będą stosować dopiero od 1 maja 2021 r. Z tym wówczas dniem spółka komandytowa uzyskała status podatnika CIT (z taką sytuacją mamy do czynienia w omawianym przypadku).

Spółka komandytowa po uzyskaniu statusu podatnika CIT jest zobowiązana rozliczać podatek dochodowy od uzyskiwanych dochodów (podobnie, jak inni podatnicy CIT), ma m.in. obowiązek opłacać w trakcie roku zaliczki na podatek dochodowy.

"Podstawowa" stawka CIT wynosi 19% podstawy opodatkowania. Podatnicy mogą stosować preferencyjną stawkę CIT - w wysokości 9%. Druga z tych stawek może być stosowana:

• w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro,
• przez podatników rozpoczynających działalność gospodarczą lub małych podatników.

Spółka komandytowa po uzyskaniu statusu podatnika CIT nie jest podmiotem rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej. Może jednak być w 2021 r. małym podatnikiem dla celów CIT, co oznacza, że zasadniczo może ona m.in. stosować 9% stawkę CIT (po spełnieniu warunków uprawniających do stosowania tej preferencji). Tak wyjaśniło Ministerstwo Finansów (MF) w piśmie udostępnionym naszemu Wydawnictwu w dniu 27 stycznia 2021 r. Zdaniem MF:

"(...) W odniesieniu do kwestii posiadania przez spółkę komandytową statusu małego podatnika (...) można przyjąć, że jeżeli jej przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za poprzedni rok nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro (art. 4a pkt 10 ustawy CIT), to może ona w roku posiadania takiego statusu stosować obniżoną stawkę. (...)"

Podobne stanowisko zostało wyrażone w piśmie podsekretarza stanu w MF z 8 stycznia 2021 r., nr DD5.054.7.2020 (będącego odpowiedzią na zapytanie poselskie nr 2151).

Przypomnijmy, że małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą VAT należnego) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro (art. 4a pkt 10 ustawy o PDOP).

W przypadku spółki komandytowej, która stała się podatnikiem CIT od 1 maja 2021 r., problemowe jest ustalenie okresu, jaki spółka ta powinna przyjąć na potrzeby ustalenia statusu małego podatnika. Czy powinien to być okres od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r., czy od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r., czy może od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.? Problem ten został poruszony w interpelacji poselskiej nr 20382. Podsekretarz stanu w Ministerstwie Finansów, w piśmie z 30 lipca 2021 r., będącym odpowiedzią na tę interpelację wyjaśnił, że wartość przychodu ze sprzedaży (obliczana dla limitów dla małego podatnika) powinna być ustalana w oparciu o poprzedni rok obrotowy spółki komandytowej. Zatem, zdaniem podsekretarza stanu:

"(...) spółka komandytowa, która (...) 1 maja 2021 r. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i której rok obrotowy nie ulegnie zmianie (jest tożsamy z rokiem kalendarzowym), przy ustalaniu statusu "małego podatnika", uwzględnia wartość sprzedaży brutto za poprzedni rok obrotowy, tj. za okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.

W sytuacji natomiast, gdy spółka komandytowa wydłuży rok obrotowy do 30 kwietnia 2021 r., wówczas w celu ustalenia statusu małego podatnika powinna uwzględnić wartość przychodu ze sprzedaży brutto za okres od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r."

Sposoby opłacania zaliczek na podatek dochodowy przez spółkę komandytową

Po uzyskaniu statusu podatnika CIT spółka komandytowa jest obowiązana wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Zaliczki te wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, natomiast zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego (podatnik nie wpłaca tej zaliczki, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku).

Podatnicy CIT mogą także opłacać zaliczki na podatek dochodowy w sposób kwartalny. Taka możliwość dotyczy podatników rozpoczynających działalność gospodarczą oraz małych podatników.

Jak już wskazano, spółka komandytowa, która uzyskała w 2021 r. status podatnika CIT (wcześniej prowadziła działalność) nie jest podmiotem rozpoczynającym prowadzenie działalności. Mogłaby ona więc opłacać zaliczki kwartalne, gdyby posiadała status małego podatnika. Tak też wynika z ww. pisma Ministerstwa Finansów, udostępnionego naszemu Wydawnictwu w dniu 27 stycznia 2021 r.

Dodajmy także, że spółki komandytowe, które uzyskały w 2021 r. status podatnika CIT, nie mogą w roku tym opłacać zaliczki na podatek dochodowy w uproszczonej formie. Podatek ten płaci się bowiem w danym roku podatkowym w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu podatkowym, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy, a jeżeli w zeznaniu tym podatnicy nie wykazali podatku należnego - w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata (zob. art. 25 ust. 6 ustawy o PDOP). Skoro spółka komandytowa nie była dotychczas podatnikiem CIT, to nie płaciła podatku dochodowego i nie składała zeznania podatkowego.

"Pierwsza" zaliczka na podatek dochodowy

Do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółek komandytowych nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które na podstawie wcześniej obowiązujących przepisów stanowiły przychody lub koszty wspólników takiej spółki. Tak wynika z art. 12 ust. 5 ustawy nowelizującej (Dz. U. z 28 listopada 2020 r., poz. 2123), która wprowadziła nowe zasady opodatkowania spółek komandytowych.

W związku z tym, obliczając zaliczki na podatek dochodowy od maja 2021 r., spółka komandytowa powinna uwzględnić w przychodach podatkowych wyłącznie przychody uzyskane przez spółkę komandytową od dnia uzyskania przez nią statusu podatnika CIT. Również w kosztach uzyskania przychodów tej spółki uwzględnia się te koszty podatkowe, które są potrącalne od dnia uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT. Nie uwzględnia się tu natomiast przychodów czy kosztów podatkowych z działalności spółki komandytowej, rozliczanych przez wspólników spółki komandytowej przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT, proporcjonalnie do udziału w spółce (tj. za miesiące styczeń - kwiecień 2021 r.).